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Às vezes, os contribuintes podem precisar ou querer fazer uma alteração depois de já terem apresentado sua declaração de imposto de renda ao IRS em tempo hábil. Isso não é uma ocorrência incomum e há uma variedade de razões que podem dar origem a essa situação. Os contribuintes individuais ou empresariais podem passar por uma mudança nas circunstâncias, podem receber informações relevantes com atraso ou podem descobrir que algo foi esquecido em sua declaração original. Raramente a lei fornece aos contribuintes oportunidades para o que basicamente equivale a uma espécie de refazer a declaração de imposto de renda. Dependendo do momento e das circunstâncias, os contribuintes podem ter o recurso de apresentar uma substituição do retorno. Continue lendo para saber mais antes de enviar uma declaração corretiva ou revisada ao IRS.
Tanto as declarações de substituição quanto as declarações alteradas podem ser arquivadas para alterar ou corrigir informações após o contribuinte já ter arquivado uma declaração original em tempo hábil. Apesar desse propósito compartilhado, esses são tipos diferentes de declarações que apresentam considerações únicas para os contribuintes.
Geralmente, as declarações de substituição têm a intenção de substituir ou substituir (daí o nome) uma declaração original arquivada em tempo hábil por uma declaração arquivada em tempo hábil subsequente. As declarações de substituição alteram itens relatados em uma declaração original e devem ser arquivadas em tempo hábil antes do prazo de arquivamento original, incluindo extensões. As alterações feitas por uma declaração de substituição são, na verdade, incorporadas e relacionadas de volta à declaração original. Como deve ser arquivada antes do prazo aplicável, uma declaração de substituição só pode ser arquivada dentro dessa janela limitada de tempo.
Em contraste, uma declaração alterada altera itens relatados em uma declaração original, mas é arquivada após o prazo de arquivamento original, incluindo extensões. Geralmente, o prazo para solicitações de reembolso é o mais tardar três anos a partir da data em que a declaração original foi arquivada ou dois anos a partir da data em que o imposto foi pago. O arquivamento de uma declaração alterada modifica a declaração arquivada original, e o IRS a trata como a declaração registrada do contribuinte. Enquanto os contribuintes arquivam declarações substitutas usando o Formulário 1040, Declaração de Imposto de Renda Individual dos EUA, as declarações alteradas são arquivadas de forma diferente usando o Formulário 1040-X, Declaração de Imposto de Renda Individual dos EUA Alterada. Ambos os tipos de declarações podem ser arquivados eletronicamente.
As declarações de substituição fornecem aos contribuintes privilégios que as declarações de imposto de renda alteradas simplesmente não oferecem. Notavelmente, o código tributário torna certas eleições irrevogáveis e estatutariamente exigidas para estar em uma declaração de imposto de renda original arquivada em tempo hábil
Quando uma alteração precisa ser feita em uma eleição que é exigida por estatuto em uma declaração original, uma declaração substituta arquivada em tempo hábil é uma solução potencial, mas uma declaração alterada não é.
Para ilustrar, aqui está um exemplo aplicável tanto a contribuintes individuais quanto empresariais: Vamos supor que o contribuinte tenha arquivado sua declaração original em tempo hábil e tenha optado por levar adiante o pagamento a maior e aplicá-lo às suas obrigações fiscais para o próximo ano. Posteriormente, mas ainda antes do prazo de arquivamento, uma mudança nas circunstâncias faz com que o contribuinte determine que é mais benéfico receber seu reembolso no ano atual. Aqui, o contribuinte pode arquivar em tempo hábil uma declaração substituta com o IRS para atualizar sua eleição de reembolso.
Os contribuintes empresariais que recebem o Schedule K-1 (Formulário 1065), Partner's Share of Income, Deductions, Credits, etc., às vezes recebem as informações tão tarde que isso frustra sua capacidade de arquivar uma declaração precisa em tempo hábil. Nessa situação, os contribuintes empresariais podem encontrar valor em solicitar uma extensão para preservar a capacidade de corrigir ou alterar um item de imposto por meio de uma declaração substituta no caso de as informações serem recebidas com atraso.
O arquivamento de uma declaração substituta não elimina o tempo restante para arquivamento antes do prazo expirar, se houver. Por exemplo, um contribuinte que arquiva seu Formulário 1120, Declaração de Imposto de Renda Corporativa dos EUA, em 10 de setembro, mas tem uma extensão de arquivamento aprovada pelo IRS até 15 de outubro, ainda pode arquivar uma declaração substituta em tempo hábil até 15 de outubro. Caso isso se torne necessário, os contribuintes não estão impedidos de arquivar várias declarações substitutas.
Os prazos legais para o IRS avaliar uma obrigação tributario e para um contribuinte reclamar um reembolso são dois dos mais importante considerações para os contribuintes. Na maioria das circunstâncias, uma vez que esses períodos tenham passado, o ano tributario é considerado fechado para os contribuintes e o IRS. De acordo com o IRC § 6501, o IRS deve avaliar o imposto dentro de três anos após a declaração para aquele ano ter sido arquivada, a menos que uma exceção se aplique. O prazo legal para o IRS avaliar o imposto é conhecido como Data de Expiração do Estatuto de Avaliação (ASED). Da mesma forma, o IRC § 6511 estabelece que um contribuinte deve registrar uma solicitação de reembolso de qualquer imposto dentro de três anos a partir do momento em que "a declaração" foi arquivada, ou dois anos a partir do momento em que o imposto foi pago, o que expirar por último (a menos que o contribuinte e o IRS concordem em estender o período). O prazo legal para um contribuinte registrar uma solicitação de reembolso é conhecido como Data de Expiração do Estatuto de Reembolso (RSED).
Aviso: Embora o IRS considere uma declaração de substituição como "a declaração" por muitas razões, sua posição é que uma declaração de substituição não é controladora para fins de ASED e RSED, desde que a declaração original fosse válida. Isso significa que a declaração original de um contribuinte, não uma declaração de substituição arquivada na extensão, é a declaração usada para calcular tanto o ASED quanto o RSED. Os estatutos de limitações começam quando o contribuinte arquiva sua declaração original, e arquivar uma declaração de substituição na extensão não reinicia ou afeta o estatuto de limitações.
Na próxima vez que as informações sobre uma declaração de imposto de renda originalmente arquivada precisarem ser atualizadas, corrigidas ou revisadas, considere o benefício e a possível necessidade de arquivar uma declaração substituta antes da data de vencimento estendida. É importante prestar muita atenção aos prazos de arquivamento, estatutos importantes de limitações e quaisquer requisitos legais relativos aos itens fiscais envolvidos. O prazo de arquivamento para contribuintes com extensões aprovadas pelo IRS está se aproximando em 15 de outubro de 2024. Lembre-se de que uma extensão se aplica apenas ao tempo para arquivar a declaração, enquanto o imposto devido ainda deve ser pago em dia antes do término do prazo de arquivamento original, geralmente 15 de abril. Para obter mais informações sobre extensões, confira nosso Página de dicas fiscais da TAS.
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