Desde 2015, o Congresso exige que o IRS celebre contratos com agências privadas de cobrança de dívidas (PCAs) para cobrar obrigações fiscais não pagas de contribuintes que o IRS não tem recursos para cobrar. Em 2019, como parte da Lei do Primeiro Contribuinte (TFA), o Congresso alterou a lei para impedir o IRS de atribuir as dívidas fiscais dos contribuintes de baixos rendimentos aos PCAs. Especificamente, o TFA orienta o IRS a excluir da atribuição do PCA as dívidas dos contribuintes com rendimentos brutos ajustados (AGI) iguais ou inferiores a 200 por cento do nível de pobreza federal. Esta exigência entrou em vigor em 1º de janeiro de 2021, e sua intenção de proteger os contribuintes de baixa renda era direta e estabelecida no documento anexo. Relatório do Comitê de Modos e Meios da Câmara. A disposição visava “proteger esses contribuintes de aderirem a planos de pagamento que não podem pagar”.

Esta disposição é consistente com outras partes do código tributario que equilibram o interesse do governo em cobrar impostos com o interesse do governo em garantir que os indivíduos e as famílias tenham recursos suficientes para cobrir as suas despesas básicas de subsistência. Por exemplo, o IRC § 6343(a)(1)(D) exige que o IRS libere uma taxa se determinar que a taxa “está a criar dificuldades económicas devido à situação financeira do contribuinte”. Da mesma forma, o IRC § 7122(d)(2)(A) prevê que, ao avaliar ofertas de compromisso, o IRS deve realizar certas análises financeiras destinadas a garantir que os contribuintes tenham “meios adequados para sustentar as despesas básicas de subsistência”.

A disposição do TFA fornece proteções análogas aos contribuintes contra tentativas de cobrança por parte das PCAs. No entanto, o estatuto não instrui o IRS como para medir se o AGI de um contribuinte está igual ou inferior a 200 por cento do nível de pobreza federal ou a partir de qual data a medição deve ser feita. Acreditamos que o IRS está a medir o AGI de uma forma que não consegue identificar com precisão os contribuintes de baixos rendimentos, é inconsistente com a intenção da lei, e o IRS deveria considerar uma abordagem mais precisa.

A abordagem do IRS não protege com precisão os contribuintes de baixa renda

Para determinar o AGI de um contribuinte, o IRS decidiu usar a última declaração de imposto de renda do contribuinte – e se não houver declaração recente, ela retornará até dez anos para localizar um. Se não houver nenhuma declaração apresentada nos últimos dez anos, o IRS assumirá que o AGI do contribuinte excedeu 200 por cento do nível de pobreza federal e não o excluirá da atribuição a um PCA. Sob esta abordagem, os resultados serão tanto subinclusivos como sobreinclusivos da população que a disposição se destina a proteger. As determinações de responsabilidade e de cobrança são feitas em diferentes momentos. Por exemplo, se um contribuinte apresentar uma declaração tributario para o ano tributario de 2012, a determinação do passivo será baseada nos rendimentos, deduções e créditos do contribuinte para esse ano. Em contrapartida, se um contribuinte ainda tiver hoje uma obrigação tributario não paga de 2012, a determinação da exigibilidade baseia-se na situação financeira actual do contribuinte (em 2021 ou o mais recentemente possível).

Um contribuinte que pudesse pagar impostos em 2012 poderá não o conseguir fazer hoje – e estes são os contribuintes que o Congresso pretendia excluir da atribuição aos PCAs. Por outro lado, um contribuinte que não pudesse pagar impostos em 2012 poderia ter obtido rendimentos adicionais ou adquirido activos adicionais e ser capaz de efectuar pagamentos actualmente. O IRS não forneceu uma justificação convincente para a sua abordagem de retroceder dez anos e não considerar outras abordagens. Acreditamos que a nossa abordagem recomendada proporcionaria maiores proteções aos contribuintes de baixos rendimentos que enfrentam os atuais desafios económicos.

A abordagem do IRS é inconsistente com o estatuto e há outra abordagem que seria mais precisa

A disposição do TFA orienta o IRS a determinar o AGI de um indivíduo “para o ano tributario mais recente para o qual tal informação esteja disponível”. Se as declarações fiscais apresentadas fossem a única opção disponível, retroceder dez anos poderia cumprir o requisito legal. Mas há outra opção que, em nossa opinião, satisfaz melhor a intenção do Congresso, tal como estabelecida no TFA.

Recomendação do TAS na determinação de casos apropriados para encaminhamento aos PCAs

Todos os anos, o IRS recebe documentos de relatórios de informações de terceiros (Formulários W-2, Declaração de Salários e Impostos e Formulários 1099 relatando receitas de várias fontes) e pode construir ou aproximar a renda bruta do contribuinte a partir deles. Quando o IRS procura cobrar impostos de indivíduos que não apresentaram declarações fiscais, esta é exatamente a abordagem adotada pelo IRS – ele cria uma declaração tributario, incluindo AGI, com base em documentos de relatório de informações de terceiros sob a autoridade fornecida no IRC § 6020 (b), fazendo um Substituto de Devolução (SFR). Não há razão para que o IRS não possa seguir a mesma abordagem aqui. Para garantir que as determinações de cobrança sejam feitas com base em dados atuais, a TAS recomendou que o IRS determine o AGI sob uma abordagem de três partes: (i) usar informações em uma declaração de imposto de renda se ela tiver sido apresentada nos últimos dois anos; (ii) se nenhuma declaração tiver sido apresentada nos últimos dois anos, usar documentos recentes de relatórios de informações de terceiros, se disponíveis, para criar um SFR; e (iii) se nenhuma declaração tiver sido apresentada nos últimos dois anos e não houver documentos de prestação de contas de terceiros, assumir que o AGI foi zero e excluir a conta da atribuição a um PCA.

Resultados do TAS com abordagem proposta

De acordo com a análise do IRS de 2,311,294 casos no inventário do PCA em novembro de 2019, o método TAS e o método IRS excluiriam aproximadamente o mesmo número de casos. Mas acreditamos que a abordagem TAS protege melhor os contribuintes de baixos rendimentos que o estatuto do TFA foi concebido para proteger.

Reconheço que nenhum método é perfeito, mas a abordagem TAS é mais eficaz na proteção dos contribuintes contra a celebração de acordos de pagamento que não podem pagar. Os documentos de reporte de informação permitem ao IRS calcular o rendimento bruto, mas não identificam “ajustes” e não informam ao IRS se o contribuinte é solteiro ou casado. Nestes casos, sugerimos que seria razoável fazer suposições “contra” o contribuinte – ie., assumindo que não há ajustes e calculando o AGI com base no status de depósito “único”. Se o IRS usar documentos de relatório de informações de terceiros para fazer determinações de cobrança, a renda não informada nesses documentos, como a renda de trabalho autônomo, não será considerada. Mas é provável que isso seja verdade mesmo quando o IRS depende de declarações fiscais apresentadas, uma vez que estudos sobre lacunas fiscais mostram que a maior parte dos rendimentos não declarados ao IRS em documentos de terceiros também não são declarados em declarações fiscais.

Na nossa opinião, esta é uma situação em que não devemos fazer do perfeito inimigo do bom. Num sistema tributario em que os contribuintes apresentam cerca de 160 milhões de declarações de imposto sobre o rendimento de pessoas singulares, nenhuma metodologia obterá a resposta certa em todos os casos, mas deveríamos adoptar a abordagem com maior probabilidade de produzir as protecções pretendidas. Acreditamos que basear as determinações de cobrança em informações recentes será muito mais preciso do que recorrer a declarações fiscais apresentadas com até dez anos de idade. Em um recente relatório de auditoria, o Inspetor-Geral do Tesouro para a Administração Tributária (TIGTA) chegou a uma conclusão semelhante e recomendou igualmente que o IRS considerasse a utilização “tanto das informações apresentadas na última declaração como das informações sobre rendimentos de terceiros na sua metodologia para excluir contribuintes de baixos rendimentos do inventário do PCA”.

Recomendação do TAS para atribuições de PCA

Encorajamos o IRS a reavaliar sua abordagem. No entanto, o IRS rejeitou a utilização de documentos de reporte de informações de terceiros em discussões informais connosco e na sua resposta formal à TIGTA. Como tal, temos recomendado no Livro Roxo de 2021 do National Taxpayer Advocate que o Congresso alterar o IRC § 6306 (d) (3) (F) para instruir o IRS a determinar a renda bruta ajustada de um indivíduo “para o ano tributario mais recente para o qual tal informação esteja disponível” por referência à declaração de imposto de renda mais recentemente apresentada pelo indivíduo, se um tenha sido apresentado nos dois anos anteriores ou, caso contrário, por referência a documentos de reporte de informação de terceiros descritos na parte III do subcapítulo A do capítulo 61 do IRC.

Entretanto, o melhor conselho aos contribuintes é este: se a sua dívida tributario for atribuída a um PCA e você não puder pagar, diga ao PCA que deseja trabalhar diretamente com o IRS. O IRS – e não os PCAs – pode determinar se você deve ser colocado em atualmente não cobrável devido ao status de dificuldade ou aprovado para uma alternativa de cobrança, como uma oferta de compromisso ou um acordo de parcelamento de pagamento parcial. Os funcionários da IRS Collection chegam à resolução apropriada com base nas suas informações financeiras (que os funcionários do PCA não coletam).