Os contribuintes têm o direito de recorrer de uma decisão do IRS em um fórum independente. Consistente com este direito, no Relatório Anual ao Congresso (ARC) de 2018 eu Recomenda legislação que proporcione a todos os contribuintes uma oportunidade realista de revisão judicial das determinações do IRS.

O assim chamado "Flora regra” – nomeada em homenagem a um caso do Supremo Tribunal decidido em 1960 – limita o acesso à revisão judicial por aqueles que não podem “pagar integralmente” o que o IRS diz que devem. Neste blog, explico como a regra é obsoleta e prejudica os contribuintes de baixa renda que não faziam parte do sistema tributário em 1960. Também explico como a regra às vezes elimina a revisão judicial para aqueles sujeitos a “penalidades tributáveis”, a maioria das quais o fez. não existia em 1960.

O que é a sessão Flora regra?

Em geral, o 28 USC § 1346(a)(1) autoriza um contribuinte a abrir uma ação judicial em um tribunal distrital dos EUA ou no Tribunal de Reclamações Federais dos EUA para recuperar “qualquer… imposto”, “qualquer penalidade” ou “qualquer quantia”. A lei não impõe limites explícitos sobre quanto o contribuinte deve ter pago antes de entrar com a ação. Em 1958 em Flora eu e novamente em 1960 em Flora II, no entanto, a Suprema Corte dos EUA considerou que os contribuintes devem ter “pago integralmente” uma avaliação (chamada de “Flora”ou regra de “pagamento integral”) antes de fazê-lo.

O Flora A regra se aplica até mesmo às chamadas “penalidades tributáveis”, que são avaliadas fora dos “procedimentos de deficiência” fiscais normais. Penalidades tributáveis ​​podem ser impostas contra alguém que não tenha deficiência tributario. Eles incluem penalidades por: falha na apresentação de informações oportunas e precisas (por exemplo,, de acordo com o Internal Revenue Code (IRC) §§ 6677, 6679, 6682, 6693, 6698, 6699, 6707, 6707A, 6710 e 6723), pedidos errôneos de reembolso (IRC § 6676) e falha em divulgar várias coisas para vários pessoas ou por divulgar demais (por exemplo,, sob IRC §§ 6705, 6706, 6685, 6709, 6711, 6712, 6713, 6714, 6720C, 6721, 6722 e 6725). Dado que o IRS pode avaliá-los sem primeiro dar ao contribuinte a oportunidade de apresentar uma petição ao Tribunal Tributario, o Flora Esta regra elimina a revisão judicial para aqueles que enfrentam sanções avaliáveis ​​que são demasiado elevadas para serem pagas – precisamente as sanções que são mais prejudiciais se estiverem erradas.

Uma exceção limitada ao Flora regra se aplica a impostos “divisíveis”. Quando a avaliação puder ser divisível em um imposto sobre cada transação ou evento (por exemplo,, impostos especiais de consumo e penalidade de recuperação do fundo fiduciário), o contribuinte precisa apenas “pagar integralmente” o valor atribuível a uma única transação ou evento sob o Flora regra - geralmente uma pequena quantia. Existem também disposições legais especiais que tornam outras penas um tanto divisíveis. Por exemplo, o IRC § 6694 prevê que certas penalidades do preparador podem ser contestadas no tribunal distrital após o pagamento de apenas 15 por cento. Uma regra semelhante aplica-se às sanções por promover paraísos fiscais abusivos ao abrigo do IRC § 6700 e por ajudar e encorajar subavaliações ao abrigo do IRC § 6701. No entanto, nem todas as sanções avaliáveis ​​são divisíveis ou estão sujeitas a estas disposições legais especiais.

O Flora a regra discrimina aqueles que não podem pagar rapidamente, a menos que sejam ricos o suficiente para dever impostos sobre a propriedade

Mesmo que o contribuinte possa pagar em prestações (ou através de compensações), quando ocorrer o pagamento integral, pode ser tarde demais para recuperar os pagamentos antecipados. Os contribuintes geralmente só podem recuperar pagamentos efetuados mais de dois (ou em alguns casos três) anos antes de apresentarem um pedido de reembolso (conforme descrito no IRC § 6511). Eles devem registrar um pedido de reembolso junto ao IRS pelo menos seis meses antes de entrar com a ação. Assim, um contribuinte que não seja rico o suficiente para pagar a sua alegada obrigação no prazo de dois (ou três) anos perderá o direito de solicitar o reembolso dos seus pagamentos antecipados, mesmo que acabe por pagar na totalidade e o tribunal concorde com ele sobre os méritos (ou seja, ele pagou a mais).

Em contraste, aqueles que são ricos o suficiente para terem uma obrigação tributario sobre heranças obtêm o benefício de uma exceção especial ao imposto sobre heranças. Flora regra. O IRC § 7422(j) diz que os tribunais distritais dos EUA e o Tribunal de Reclamações Federais dos EUA “não deixarão de ter jurisdição” para determinar a “responsabilidade tributario de propriedade de tal propriedade (ou para qualquer reembolso com relação a ela) apenas porque o total o valor dessa responsabilidade não foi pago em razão de uma opção nos termos da seção 6166” para pagar a responsabilidade em parcelas. Nenhuma exceção semelhante se aplica aos contribuintes de baixa e média renda que precisam pagar outros impostos (ou multas) em prestações.

Flora prejudica mais contribuintes de baixa e média renda, à medida que o Congresso usa cada vez mais o sistema tributário para distribuir benefícios a eles

Os contribuintes de rendimentos baixos e médios não tinham o mesmo envolvimento na apresentação e administração de declarações fiscais em 1960, quando Flora II foi decidido. Só em 1975 é que o Congresso promulgou o Crédito Tributario sobre o Rendimento do Trabalho (EITC) como um crédito tributario sujeito a condições de recursos para ajudar os trabalhadores pobres, e o EITC continuou a ser o único crédito tributario reembolsável até que o Crédito Tributario Infantil foi promulgado em 1997.

Depois de 1997, o Congresso começou a usar cada vez mais o sistema tributário para distribuir benefícios aos contribuintes de baixa e média renda, como Pagamentos de Estímulo Econômico, Crédito Fazendo o Trabalho Pagar, Crédito Tributario de Cobertura de Saúde, Crédito para Comprador de Casa pela Primeira Vez, Crédito de Assistência Premium COBRA , o Crédito Tributario de Oportunidade Americano, o Crédito de Adoção, o Crédito Tributario de Assistência Médica para Pequenas Empresas e o Crédito Tributario de Assistência Premium. Em 2017, o EITC máximo foi de 6,318 dólares e 27 milhões de trabalhadores e famílias elegíveis receberam cerca de 65 mil milhões de dólares em EITC. Além disso, em 2017, o Congresso duplicou o crédito tributario máximo para crianças para 2,000 dólares, aumentando ainda mais as interações entre os contribuintes de rendimentos baixos e médios e o sistema tributario. À medida que o IRS avalia cada vez mais as deficiências dos contribuintes de rendimentos baixos e médios que têm menos probabilidades de poder pagar, o facto de não terem o mesmo acesso à revisão judicial que os contribuintes mais ricos que podem pagar torna-se um problema maior.

Flora prejudica mais contribuintes à medida que o Congresso aprova penalidades mais avaliáveis

Quando Flora II foi decidida em 1960, havia apenas quatro penalidades tributáveis: (1) a penalidade por atrasar o processo no Tribunal Tributario (IRC § 6673), (2) a penalidade por fornecer uma declaração fraudulenta aos funcionários (IRC § 6674), (3) o penalidade de recuperação de fundo fiduciário (IRC § 6672), e (4) a penalidade para pedidos excessivos de reembolso de impostos sobre combustíveis (IRC § 6675). Além disso, as duas últimas sanções são divisíveis. Hoje, em contraste, o Subcapítulo B do Capítulo 68 contém mais de 50 penalidades avaliáveis ​​diferentes (ou seja, as penalidades entre IRC §§ 6671 e 6725) e há outras espalhadas por todo o Código. À medida que o número de sanções avaliáveis ​​aumentou, o facto de geralmente não poderem ser contestadas em tribunal antes de serem avaliadas e integralmente pagas tornou-se um problema cada vez maior.

Na próxima semana discutiremos a justificação política para a Flora regra, por que desapareceu e por que a capacidade teórica de apresentar petições a outros tribunais em circunstâncias limitadas não resolve o problema. Fique atento!