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Em 2015, escrevi uma postagem no blog analisando o desempenho da cobrança do IRS, observando os efeitos de diferentes motivadores de cobrança, como avisos, acordos de parcelamento, gravames, taxas e compensações de reembolso. Hoje, gostaria de retomar este tópico, mas focar numa questão de cobrança associada à nova legislação. No final de 2015, o Congresso aprovou a Fixando a Lei de Transporte de Superfície da América (FAST Act), que visava aumentar a arrecadação de impostos através de duas vias:
Pretendo escrever um blog sobre cobrança de dívidas privadas no futuro, mas hoje vamos discutir a nova lei que privará alguns contribuintes de seus passaportes. De acordo com a Lei FAST, uma dívida tributario gravemente inadimplente é uma “responsabilidade tributario federal não paga e legalmente exigível de um indivíduo”, que:
No entanto, existem exceções legais ao termo “dívida tributario gravemente inadimplente”. Esses incluem:
Além disso, o IRS criou exceções discricionárias, como se o contribuinte for colocado em situação de dificuldade atualmente não cobrável (CNC), tiver um IA ou OIC pendente ou for vítima de roubo de identidade. O IRS planeja publicar um aviso discutindo essas exceções e outras informações sobre o processo de certificação de passaporte pouco antes da implementação. Atualmente, não há uma data definitiva para implementação, mas atualizarei este blog com um link quando o IRS publicar o aviso.
O conceito de restringir as viagens de uma pessoa para incentivar o comportamento não é novo. Em 1996, o Congresso aprovou a Lei de Reconciliação de Responsabilidade Pessoal e Oportunidades de Trabalho (PRWORA) de 1996, que exige que o DOS negue um pedido de passaporte e permite que o DOS revogue ou limite um passaporte se a pessoa dever pensão alimentícia superior a US$ 5,000 (posteriormente reduzida para US$ 2,500). Os tribunais há muito reconhecem que o direito de viajar internacionalmente é um direito de liberdade, protegido pela cláusula do devido processo. Veja, por exemplo, Kent v. Dulles, 357 US 116 (1958). No contexto da negação de passaporte para pensão alimentícia não paga, os tribunais concluíram que a lei atende aos requisitos do devido processo porque prevê notificação e oportunidade de ser ouvido antes de a agência estadual certificar a pensão alimentícia não paga ao governo federal. Weinstein v. (2ª Cir. 2001), a partir de 2000 WL 1154310 (SDNY 2001).
O Departamento de Saúde e Serviços Humanos, Escritório de Execução de Pensão Alimentícia (OCSE), exige que os estados emitam (ou solicitem que o OCSE emita) uma Notificação Prévia de Compensação (PON) para todos os novos casos dentro do Programa Federal de Compensação de Reembolso de Impostos, do Programa Administrativo de Compensação e do Programa de Negação de Passaporte dos EUA. Após a emissão de uma PON, há um período de espera de 30 dias antes que a recusa do passaporte ocorra. O foco principal da PON é comunicar as consequências pendentes da não resolução do valor não pago – ou seja, compensação administrativa, compensação de reembolso de imposto federal e recusa de passaporte se o valor for superior a US$ 2,500. Você pode ver um exemplo de PON no Guia Técnico do Programa Federal de Compensação da OSCE. O Guia da OSCE incentiva fortemente os estados a enviarem PONs repetidas aos pais sem a guarda pelo menos uma vez por ano.
No contexto da recusa de passaporte por uma dívida tributario gravemente inadimplente, a notificação e a oportunidade de ser ouvido antes da certificação são limitadas. A Lei FAST exige apenas duas formas de notificação aos contribuintes que serão certificados:
(1) um aviso enviado ao contribuinte próximo ou ao mesmo tempo em que o IRS certifica a dívida tributario gravemente inadimplente (“aviso contemporâneo”), e
(2) linguagem incluída nos avisos de audiência do devido processo de cobrança (CDP) explicando a possível certificação.
Ao contrário dos PONs no contexto de apoio à criança, atualmente, o IRS não planeia fornecer qualquer notificação adicional e direta aos contribuintes afetados além dos requisitos legais. Acredito que esta falta de notificação pode não satisfazer os direitos do devido processo dos contribuintes ao abrigo da Quinta Emenda da Constituição porque os contribuintes não têm uma oportunidade significativa de contestar as certificações antes de estas ocorrerem. Além disso, infringe a Declaração de Direitos do Contribuinte, nomeadamente o direito de ser informado e o direito de contestar a posição do IRS e de ser ouvido. A linguagem do passaporte na notificação mais ampla do CDP é entregue num momento em que o contribuinte está concentrado na resolução da dívida e na reivindicação dos direitos do CDP – portanto, a linguagem fica enterrada entre as outras informações e pode não constituir uma notificação eficaz. Isto contrasta com o PON de pensão alimentícia, que se concentra principalmente nas consequências que ocorrerão em breve – compensação e negação de passaporte. Além disso, alguns contribuintes podem não ter o benefício do idioma do passaporte no aviso do CDP porque receberam seus avisos do CDP antes do IRS incluir esse idioma. Neste momento, o IRS não tem planos de enviar um aviso separado a esses contribuintes.
A política actual do IRS de confiar exclusivamente na notificação do CDP para fornecer notificação de pré-certificação também ignora a investigação comportamental. Este é um tema que discuti no ano passado no Relatório Anual ao Congresso Problema Mais Sério em Conformidade Voluntária e em um relacionado Revisão da Literatura sobre Lições de Ciência Comportamental para Conformidade do Contribuinte. Um tópico que surgiu repetidamente na literatura foi o conceito de relevância, com foco no momento e na relevância das comunicações. Uma maneira simples de aumentar a relevância do aviso de passaporte seria emitir um aviso independente pouco antes da certificação, semelhante ao PON de pensão alimentícia emitido 30 dias antes.
O IRS precisa abordar as certificações de passaportes do ponto de vista: “Se queremos que as pessoas façam algo, qual é a melhor maneira de fazer isso acontecer?” Aqui, o IRS quer que os contribuintes resolvam as suas dívidas fiscais – seja pagando integralmente o passivo, celebrando um plano de pagamento ou corrigindo as suas contas se o passivo estiver incorreto. Uma notificação autónoma, centrada apenas nos danos pendentes que ocorrerão se o contribuinte não resolver a sua conta rapidamente, terá provavelmente sucesso em incitar os contribuintes a tomar medidas. No entanto, o IRS não planeja enviar um aviso separado além do aviso no momento da certificação do passaporte, o que desencadeia vários tipos de ações.
No meu próximo blog, discutirei as operações reais do processo de certificação de passaporte, mostrando como a falta de aviso do IRS leva a um processo ineficiente e oneroso.
As opiniões expressas neste blog são exclusivamente do Advogado Nacional do Contribuinte. O Advogado Nacional do Contribuinte apresenta uma perspectiva independente do contribuinte que não reflecte necessariamente a posição do IRS, do Departamento do Tesouro ou do Gabinete de Gestão e Orçamento.
