No meu primeiro blog em questões de passaporte, discuti a importância de avisar os contribuintes antes de certificarem suas dívidas fiscais gravemente inadimplentes ao Departamento de Estado (DOS). Assim que o IRS fizer a certificação, o DOS deve negar o pedido de passaporte da pessoa e pode revogar o seu passaporte, exceto em certas situações de emergência e humanitárias. De acordo com a política atual do IRS, o único aviso direto antes da certificação é através de linguagem enterrada no meio do aviso do CDP, que não foi incluída de forma alguma para os contribuintes que receberam seus avisos do CDP antes de janeiro de 2017. Esta política prejudica os direitos do devido processo e o contribuinte direito de ser informado e direito de contestar a posição do IRS e ser ouvido.

À medida que o IRS iniciar as certificações nos próximos meses, certamente haverá contribuintes que serão apanhados de surpresa quando o IRS certificar as suas dívidas fiscais gravemente inadimplentes ao DOS. No início da implementação, o DOS negará apenas os pedidos de passaporte e implementará o programa de revogação posteriormente. Embora o DOS mantenha o pedido de passaporte do requerente aberto por 90 dias para permitir que o contribuinte resolva a dívida tributario, os contribuintes podem precisar de seus passaportes imediatamente para viagens, como futuras viagens de negócios, o que não caberia ao critério do DOS para conceder uma renúncia por razões de emergência ou humanitárias.

Hoje, gostaria de ver alguns exemplos de como funcionará o processo de certificação de passaportes. Estes exemplos mostram como certificações e reversões desnecessárias são ineficientes para o IRS e onerosas para o contribuinte, quando o aviso prévio ao contribuinte poderia ter resultado na resolução da dívida tributario. No primeiro conjunto de exemplos, vemos que simplesmente pagar a dívida tributario para reduzi-la para ou abaixo de 50,000 dólares (ajustada pela inflação) não é suficiente para reverter a certificação. No entanto, se o IRS reverter a certificação por outro motivo (por exemplo, o contribuinte celebra um AI), então o IRS não pode recertificar a dívida se esta estiver atualmente igual ou inferior ao limite de 50,000 dólares (ajustado pela inflação).

Exemplo 1: Pagamento de responsabilidade igual ou inferior a US$ 50,000 (ajustado pela inflação)

1. O contribuinte deve $ 45,000 por avaliações combinadas para os anos fiscais de 2013, 2014 e 2015. Depois que o IRS avaliar sua declaração de 2016, o passivo total avaliado do contribuinte para todos os anos é de $ 55,000. O IRS apresentou uma Notificação de Penhor Tributario Federal (NFTL) e o prazo para solicitar uma audiência do devido processo de cobrança (CDP) expirou. O IRS certifica a dívida tributario gravemente inadimplente do contribuinte com o DOS. O DOS indeferiu o pedido de passaporte do Contribuinte. O contribuinte paga $ 20,000 de sua dívida tributario, reduzindo o passivo total avaliado para $ 35,000. O Contribuinte precisa do passaporte para viajar a trabalho, mas o IRS não é obrigado a reverter a certificação porque o Contribuinte não atende a um dos critérios legais ou discricionários para reversão.
2. O contribuinte deve $ 45,000 por avaliações combinadas para os anos fiscais de 2013, 2014 e 2015. Depois que o IRS avaliar sua declaração de 2016, o passivo total avaliado do contribuinte para todos os anos é de $ 55,000. O IRS apresentou um NFTL e o prazo para solicitar uma audiência do devido processo de cobrança (CDP) expirou. O IRS certifica a dívida tributario gravemente inadimplente do contribuinte com o DOS. O DOS indeferiu o pedido de passaporte do Contribuinte. O contribuinte celebra um IA com o IRS. O IRS reverte a certificação e notifica o DOS. O Contribuinte deixa de pagar o IA quando o passivo total avaliado cai para US$ 49,000 e não faz mais pagamentos. O IRS não pode recertificar o contribuinte neste momento porque a responsabilidade tributario avaliada do contribuinte está abaixo do limite de US$ 50,000. O Contribuinte solicita e recebe passaporte do DOS.
   

A TAS auxiliará os contribuintes certificados na resolução de suas dívidas fiscais e na correção de suas contas. Embora praticamente todos os casos de passaporte atendam aos critérios de casos de encargos financeiros ou sistêmicos do TAS, também designei todos os casos de negação e revogação de passaporte como atendendo aos Critérios de Caso 9 do TAS, Políticas Públicas. No entanto, o IRS rejeitou meus repetidos pedidos para excluir casos de TAS já abertos da certificação de passaporte. Por definição, os contribuintes que trabalham com o TAS estão a trabalhar para resolver as suas dívidas fiscais gravemente inadimplentes. O próximo conjunto de exemplos demonstra os danos aos contribuintes causados ​​pela decisão do IRS de não excluir da certificação os casos abertos de TAS como parte da sua autoridade discricionária.

Exemplo 2: Caso TAS aberto

1. O contribuinte tem uma responsabilidade tributario total avaliada de US$ 40,000, para a qual o IRS apresentou um NFTL e o período para solicitar uma audiência do CDP expirou. A identidade do contribuinte é roubada e a devolução fraudulenta do ladrão de identidade resulta em um saldo devido de US$ 15,000. O IRS avalia esse valor e registra um NFTL adicional. O Contribuinte não responde tempestivamente à notificação do CDP. O Contribuinte entra em contato com a TAS para auxílio na correção de sua conta. Antes que o TAS consiga colocar um indicador de roubo de identidade na conta, o IRS certifica a dívida tributario gravemente inadimplente. Com a assistência do TAS, o IRS coloca um código de transação de roubo de identidade na conta do contribuinte, enquanto o contribuinte trabalha com o TAS para apresentar documentação que comprove o roubo de identidade. Como o IRS trata o roubo de identidade como uma exceção discricionária às disposições do passaporte, após a colocação do código de transação de roubo de identidade, o IRS reverte a certificação. O Contribuinte poderá requerer e receber o passaporte assim que o DOS receber a notificação do estorno.
2. O contribuinte tem uma responsabilidade tributario total avaliada de US$ 40,000, para a qual o IRS apresentou um NFTL e o período para solicitar uma audiência do CDP expirou. O contribuinte usa um preparador de declaração para preparar sua declaração atual. O Contribuinte assina a declaração, mas o preparador da declaração altera as informações da declaração após o Contribuinte assinar. A devolução fraudulenta resulta em um saldo devido de US$ 15,000. O IRS avalia esse valor e registra um NFTL adicional. O Contribuinte não solicita tempestivamente uma audiência do CDP. O Contribuinte entra em contato com o TAS para obter assistência na correção de sua conta de acordo com IRM 25.24.2, Preparador de Devolução Assistência à Vítima de Má Conduta Gestão Especializada de Contas, que fornece procedimentos para eliminar a dívida atribuível à fraude do preparador de devoluções. No entanto, antes que o TAS consiga corrigir a conta, o IRS certifica a dívida tributario gravemente inadimplente. Ao contrário da vítima de roubo de identidade, o Contribuinte não poderá solicitar e receber passaporte durante o período em que estiver trabalhando com o TAS para correção de sua conta. Assim que o contribuinte finalmente conseguir corrigir sua conta e o passivo total avaliado retornar para US$ 40,000, o IRS reverte a certificação porque a certificação é considerada errônea.

Embora os contribuintes nestes exemplos acabem por ter as suas certificações revertidas, a falha do IRS em excluir os contribuintes da lista de certificação durante o período em que os seus casos estão abertos no TAS resulta em encargos e danos para estes contribuintes. Esta abordagem também resulta num trabalho extenso e desnecessário tanto para o TAS como para o IRS. A TAS desenvolveu um processo para excluir casos abertos de TAS da iniciativa de cobrança de dívidas privadas, e é desconcertante o motivo pelo qual o IRS não adotará esse procedimento para casos de certificação de passaporte.

O último conjunto de exemplos mostra a diferença entre um contribuinte que paga a dívida tributario abaixo do limite de US$ 50,000, enquanto atende temporariamente a uma das exclusões de certificação (neste caso, status CNC) e um contribuinte cuja dívida tributario permanece acima do limite.

Exemplo 3: Status do CNC

1. A responsabilidade tributario total avaliada do contribuinte é de $ 55,000. O IRS certifica a dívida tributario gravemente inadimplente ao DOS. O Contribuinte solicita e recebe a situação de dificuldade Atualmente Não Cobrável (CNC) para os exercícios fiscais que compõem o passivo. O IRS reverte a certificação de dívida tributario gravemente inadimplente. O IRS compensa o reembolso atual do contribuinte no valor de US$ 6,000, reduzindo o passivo para US$ 49,000. O Contribuinte inicia um novo emprego, aumentando sua renda, e levando o IRS a encerrar o status de CNC. O IRS não pode recertificar a dívida tributario do contribuinte porque atualmente está abaixo de US$ 50,000.
2. A responsabilidade tributario total avaliada do contribuinte é de $ 55,000. O IRS certifica a dívida tributario gravemente inadimplente ao DOS. O Contribuinte solicita e recebe a situação de dificuldade Atualmente Não Cobrável (CNC) para os exercícios fiscais que compõem o passivo. O IRS reverte a certificação de dívida tributario gravemente inadimplente. O Contribuinte inicia um novo emprego, aumentando sua renda, e levando o IRS a encerrar o status de CNC. O IRS recertifica a dívida tributario gravemente inadimplente. O contribuinte faz pagamentos para reduzir sua dívida tributario para US$ 45,000. No entanto, o IRS não reverterá a certificação a menos que o contribuinte receba novamente o status CNC ou atenda a outro critério legal ou discricionário para reversão.

Acredito que, em muitos casos, uma certificação poderia ser evitada fornecendo ao contribuinte uma notificação independente prévio à certificação. Este aviso alertaria o contribuinte para os danos específicos que ocorrerão se ele não resolver a dívida tributario e proporcionaria uma oportunidade para resolver a dívida ou contestar a determinação. No entanto, como o IRS não fornece atualmente tal notificação, os contribuintes continuarão a ser certificados e não resolverão as suas dívidas fiscais até depois da certificação. Este processo onera o contribuinte e acarreta trabalho extra para o IRS, que deve processar a certificação e reversão da certificação, quando um aviso adequado da certificação pode ter sido suficiente para estimular o contribuinte a resolver a dívida.

A abordagem do IRS ignora todo o motivo do aviso (e dos contribuintes direito de ser informado), que visa motivar o contribuinte a agir. A mera colocação de um parágrafo aleatório entre muitas outras informações importantes pode não ser suficiente para alertar uma pessoa para que ela tenha o conhecimento necessário e tome as medidas desejadas. Se o IRS realmente quiser que o contribuinte resolva a dívida tributario, ele elaborará seus avisos para incitar o contribuinte a agir. A notificação enviada simultaneamente à certificação é tardia. Isto coloca em questão se o IRS está realmente tentando avisar o contribuinte e incentivar a resolução da dívida tributario.