Em janeiro, escrevi meu terceiro blog sobre o novo programa do IRS para certificar dívidas fiscais gravemente inadimplentes dos contribuintes para fins de negação, limitação ou revogação de passaporte. Nessa altura, o IRS tinha acabado de começar a implementar o programa e expressei sérias preocupações sobre como a recusa do IRS em excluir os contribuintes com casos de TAS já abertos iria infringir os seus direitos. No momento da redação deste blog, o IRS ainda se recusava a excluir esses contribuintes da certificação. Hoje, quero analisar o que meu escritório tem feito nos últimos meses para elevar esta questão aos mais altos níveis de liderança do IRS e como o IRS respondeu.

Como pano de fundo, Seção 7345 do Internal Revenue Code (IRC) autoriza (mas não exige) que o IRS certifique a dívida tributario gravemente inadimplente de um contribuinte com o Departamento de Estado para fins de negação, limitação ou revogação de passaporte. Uma dívida tributario gravemente inadimplente é uma obrigação tributária individual avaliada superior a US$ 51,000 (ajustada pela inflação) para a qual foi apresentado um aviso de penhor de imposto federal ou foi feita uma cobrança. IRC § 7345(b)(2) fornece exceções para acordos de parcelamento (IAs), ofertas de compromisso (OICs) atuais e audiências de devido processo de cobrança. Como o estatuto fornece ao IRS o poder discricionário para não certificar os contribuintes que atendam à definição de uma dívida tributario gravemente inadimplente, o IRS criou algumas exclusões de certificação, como para os contribuintes em situação de dificuldade atualmente não cobrável (CNC) e aqueles com IAs pendentes e OICs. Ver IRM5.19.1.5.19.4 para uma lista completa.

A história legislativa do IRC § 7345 diz que o Congresso pretendia “permitir a revogação de um passaporte apenas depois de o IRS ter seguido os seus procedimentos de exame e cobrança ao abrigo da lei actual e os direitos administrativos e judiciais do contribuinte terem sido esgotados ou caducado”. O direito de receber assistência do TAS é um desses direitos administrativos, que o Congresso forneceu expressamente quando codificou o IRC §§ 7803 (c) (A) (i) e 7811. Certificação de contribuintes que já vieram para o TAS antes da certificação e estão trabalhando ativamente resolver as suas obrigações fiscais prejudicará os contribuintes que voluntariamente tentam cumprir as suas obrigações fiscais. No entanto, um dos principais objetivos do estatuto do passaporte é incentivar o cumprimento por parte dos contribuintes. UM Relatório do Senado afirma: “O Comité acredita que o cumprimento das obrigações fiscais aumentará se a emissão de um passaporte estiver associada ao pagamento das dívidas fiscais.”

Em 16 de janeiro de 2018, uma semana antes da implementação do programa de passaporte, emiti quase 800 Ordens de Assistência ao Contribuinte (TAOs) ordenando que o IRS não certificasse os contribuintes que meu escritório identificou como elegíveis para certificação de passaporte e que tinham um caso TAS aberto . O Comissário da Divisão Operacional de Pequenas Empresas/Autônomos (SB/SE) recorreu destes GAT e, por isso, apoiei os GAT ao Comissário Adjunto para os Serviços e Execução. Embora a Vice-Comissária tenha concordado em excluir os contribuintes que eram objecto dos TAOs, ela indicou que a exclusão de casos TAS já abertos não se aplicaria prospectivamente a quaisquer novos casos TAS - isto é, quaisquer contribuintes que abrissem um caso com TAS depois de Janeiro 22, mas antes de serem certificados seriam certificados se atendessem à definição de dívida tributario gravemente inadimplente e não se qualificassem para outra exclusão.

Em 6 de abril, emiti uma Diretiva do Advogado do Contribuinte (TAD), que ordenava que o IRS excluísse os casos de TAS que já estavam abertos antes da certificação e continuasse a excluí-los enquanto permanecessem abertos. Os TAOs e os TAD têm algumas diferenças importantes. IRC § 7811(a) fornece autoridade para emitir um TAO solicitando ação em relação a um único contribuinte que esteja sofrendo ou prestes a sofrer dificuldades significativas. O Advogado Nacional do Contribuinte pode delegar a autoridade para emitir um TAO, o que ela fez a certos funcionários do TAS, incluindo os Advogados do Contribuinte Local. Apenas o Advogado Nacional do Contribuinte, o Comissário da Receita Federal ou o Comissário Adjunto da Receita Interna podem rescindir ou modificar um TAO emitido pelo Advogado Nacional do Contribuinte. Os TADs têm uma função ligeiramente diferente. Os TADs determinam que as áreas funcionais do IRS façam certas alterações administrativas ou processuais para melhorar um processo ou conceder benefícios a grupos de contribuintes, ou mesmo a todos os contribuintes. As bases para a concessão de alívio incluem: proteger os direitos dos contribuintes, garantir um tratamento equitativo e fornecer um serviço essencial aos contribuintes. Atualmente, a autoridade para emitir TADs não deriva de estatuto e é fornecida pela Ordem de Delegação 13-3. A autoridade para emitir um TAD é concedida exclusivamente ao Advogado Nacional do Contribuinte e não pode ser redelegada. Um TAD só pode ser apelado para o Vice-Comissário de Serviços e Execução. Para uma discussão sobre por que o Congresso deveria codificar o processo TAD, veja meu recomendação legislativa incluído em Livro Roxo 2018.

Em 17 de abril, o Comissário do SB/SE respondeu ao meu TAD, discordando e apelando de todas as ações solicitadas no TAD. A resposta afirmava: “Excluir categoricamente todos os casos abertos de TAS da certificação resultaria na aplicação inconsistente da lei a contribuintes em situação semelhante”. A resposta do IRS também afirmou que o propósito do estatuto seria frustrado se um contribuinte fosse excluído enquanto trabalhava com o TAS, mas acabou não cumprindo.

Elevei o TAD a Vice-Comissário de Serviços e Execução, reiterando as minhas razões para excluir os casos de TAS já abertos e respondendo a cada um dos argumentos levantados pelo Comissário SB/SE. Especificamente, os contribuintes do TAS não estão em situação semelhante a outros contribuintes porque, por lei, eles devem estar enfrentando ou prestes a experimentar um “dificuldades significativas”Como resultado de ações ou inação do IRS e, portanto, devem ser tratados de forma diferente. A política do IRS de excluir os contribuintes que estão a trabalhar para cumprir a lei, apresentando uma oferta pendente de acordo de compromisso ou de parcelamento, mas não excluindo os contribuintes que trabalham ativamente com o TAS para tentar resolver as suas responsabilidades, resulta no tratamento inconsistente dos contribuintes. A recusa do IRS em excluir casos de TAS já abertos viola o direito do contribuinte a um sistema tributário justo e equitativo, que afirma que “os contribuintes têm o direito de receber assistência do Taxpayer Advocate Service se estiverem enfrentando dificuldades financeiras ou se o IRS tiver não resolveu suas questões fiscais de maneira adequada e oportuna por meio de seus canais normais.” Além disso, o IRS criará retrabalho para si mesmo porque certificará desnecessariamente e depois terá que cancelar a certificação dos contribuintes.

No dia 17 de maio, o Vice-Comissário rescindiu integralmente o TAD. Cada um desses documentos será publicado no apêndice do meu próximo ano tributario Relatório de objetivos de 2019 ao Congresso que será publicado no final de junho. Também pretendo levantar a questão e chamar a atenção do Comissário Interino da Receita Federal para os TADs, solicitando que ele reconsidere a decisão do IRS de não excluir casos de TAS já abertos.

No final de abril, também emiti um Memorando de Orientação Provisório (IGM) para todos os meus funcionários, instruindo os Advogados do Contribuinte Local (LTAs) a emitirem TAOs ordenando que o IRS exclua da certificação todos os contribuintes que eles identificarem como elegíveis para certificação e que não atendam a outra exclusão. , e que tenham um caso TAS aberto no momento da certificação. Além disso, o IGM instrui os LTAs a emitirem TAOs para contribuintes que foram certificados antes de virem para o TAS e que enfrentarão uma exclusão como resultado da assistência do TAS. Esses TAOs ordenarão que o IRS tome medidas oportunas que resultarão no cumprimento pelo contribuinte de um critério para cancelamento da certificação. Também estou instruindo os LTAs a emitirem TAOs ordenando a retirada acelerada da certificação quando o contribuinte se qualificar para a retirada da certificação, tiver necessidade urgente de um passaporte e atender aos critérios acelerados estabelecidos no IRM.

No meu próximo blog sobre questões de passaporte, a ser publicado em junho, após a publicação do Relatório de Objetivos ao Congresso, compartilharei alguns dados sobre casos de passaporte, incluindo casos de TAS, e fornecerei uma atualização sobre a defesa contínua do TAS para esses contribuintes.