A Declaração de Direitos do Contribuinte (TBOR) concede aos contribuintes o direito à privacidade e a um sistema tributário justo e equitativo. A explicação oficial da Receita Federal sobre esses direitos, em Publicação 1, afirma em parte: “Os contribuintes têm o direito de esperar que qualquer ação de execução do IRS… cumpra a lei e não seja mais intrusiva do que o necessário” e “esperar que o sistema tributário considere fatos e circunstâncias que possam afetar suas responsabilidades subjacentes , capacidade de pagar ou capacidade de fornecer informações em tempo hábil.

Na altura em que o TBOR foi codificado no IRC § 7803(a), o Congresso já tinha criado soluções legais para violações destes direitos, incluindo proteções para evitar que os contribuintes individuais enfrentassem dificuldades económicas enquanto deviam uma obrigação tributario. Por exemplo, ao abrigo do IRC § 6343(a)(1)(D), o IRS deve libertar uma taxa se determinar que a taxa está a criar dificuldades económicas para o contribuinte. O regulamento do Tesouro § 301.6343-1(b)(4) explica que ocorre uma dificuldade económica quando a acção de cobrança “faz com que um contribuinte individual seja incapaz de pagar as suas despesas básicas razoáveis ​​de subsistência”. E para garantir que os contribuintes que fazem uma oferta de compromisso (OIC) tenham “meios adequados para cobrir despesas básicas de subsistência”, o IRC § 7122 (d)(2)(A) exigiu que o IRS desenvolvesse e publicasse tabelas de subsídios nacionais e locais . Os padrões resultantes de Despesas de Vida Permitidas (ALE) representam a quantidade de dinheiro que o IRS determinou ser necessária para um contribuinte e sua família cobrir todas as despesas de subsistência necessárias. Qualquer valor acima desse valor será considerado no cálculo da capacidade do contribuinte de pagar a obrigação tributária. ALEs agora desempenham um papel importante em muitos tipos de casos de cobrança.

Como expliquei no Relatório Anual de 2018 para o Congresso, e em depoimentos recentes, o IRS não utiliza proativamente seus dados internos para identificar contribuintes em risco de dificuldades econômicas durante todo o processo de cobrança. Por exemplo, o IRS não compara seus dados internos sobre a renda de um contribuinte com seus ALEs antes de empreender ações de cobrança ou firmar determinados acordos de parcelamento (IAs) com os contribuintes. Também não possui um método para alertar os funcionários de cobrança sobre o risco de dificuldades econômicas de um contribuinte e, ao responder às perguntas dos contribuintes, para fazer perguntas sobre as finanças do contribuinte a fim de determinar uma ação de cobrança ou alternativa apropriada.

Muitos contribuintes ansiosos ou intimidados que procuram resolver as suas responsabilidades o mais rapidamente possível podem não saber que o IRS é obrigado a suspender a acção de cobrança se estiverem em dificuldades económicas e, portanto, concordarem em fazer pagamentos de impostos que não podem pagar. Teoricamente, se e quando um contribuinte ligar para o IRS declarando que não pode pagar o imposto devido, o funcionário responsável pela cobrança do IRS deverá ser capaz de verificar algumas ou todas as informações financeiras fornecidas pelo contribuinte. Mas a orientação do IRS em IRM5.14.1.2 instrui seus funcionários de cobrança a primeiro obter o pagamento integral e, se isso não for possível, oferecer uma IA simplificada sob IRM5.14.5.2.

Se um contribuinte se qualificar para uma IA simplificada (dependendo do tipo de contribuinte e do montante do saldo não pago), esta pode ser uma excelente ferramenta porque permite ao contribuinte contornar a necessidade de um funcionário do IRS analisar a sua situação financeira e obter aprovação gerencial antes de entrar em uma IA. No entanto, é apenas esta análise financeira que protege os contribuintes de baixos rendimentos de participarem em AIs que não podem pagar.

Nos últimos seis anos, quase 4.3 milhões de IAs foram organizados para casos atribuídos ao Sistema de Cobrança Automatizada (ACS) do IRS e cerca de 84 por cento dessas IAs foram simplificadas. Como relatei no Relatório Anual de 2018 para o Congresso, 40 por cento dos contribuintes que aderiram a um AI simplificado no ACS no exercício de 2018 tinham rendimentos iguais ou inferiores aos seus ALEs. Estes contribuintes concordaram em pagar as suas dívidas fiscais, embora, mesmo pelos próprios padrões do IRS, não pudessem pagar as suas despesas básicas de subsistência. Esses contribuintes podem deixar de cumprir seus IAs ou continuar a fazer pagamentos, mas não conseguirem pagar o que o IRS determinou como despesas básicas de subsistência. O os dados também mostram a taxa de inadimplência para IAs simplificadas de contribuintes cujos rendimentos eram iguais ou inferiores aos seus ALEs dentro do ACS no exercício de 2018 foi de cerca de 39 por cento (o IRS não rastreia a razão pela qual uma IA entra em incumprimento). Além disso, 40 por cento dos contribuintes que celebraram AI enquanto as suas dívidas estavam atribuídas a agências de cobrança privada (PCAs) tinham rendimentos iguais ou inferiores aos seus ALEs. Trinta e sete por cento dos contribuintes que celebraram AIs enquanto as suas dívidas estavam atribuídas a PCAs entraram em incumprimento, uma frequência que sobe para 44% quando são tidos em conta AIs em incumprimento que os PCAs não reportam ao IRS conforme exigido.

Estatísticas selecionadas sobre IAs simplificadas de ACS e IAs de PCA

Os contribuintes que não podem pagar as suas obrigações fiscais devido às dificuldades económicas não ficam sem opções. As alternativas para os contribuintes que não podem dar-se ao luxo de celebrar IAs incluem fazer com que o IRS considere as suas responsabilidades como atualmente não cobráveis ​​(dificuldade CNC) ao abrigo IRM5.16.1.2.9 ou aceitar um OIC que reflete o verdadeiro potencial de coleta razoável sob o IRC § 7122.

Uma vez que o IRS possui dados internos sobre os rendimentos e activos de um contribuinte provenientes de declarações fiscais de anos anteriores e documentos de informação de terceiros, o IRS poderia utilizar estes dados num algoritmo aplicado através de automação às contas de todos os contribuintes que devem impostos atrasados. O sistema poderia sinalizar as contas de todos os contribuintes que o ecrã identifica como tendo rendimentos inferiores aos seus ALEs e sem activos detectáveis. Este indicador poderia ser utilizado como um aviso aos contribuintes que estão a tentar celebrar AI simplificadas online, talvez com uma mensagem pop-up sugerindo que procurem opções alternativas de cobrança, como o CNC-hardship ou um OIC. Além disso, o indicador alertaria os assistentes do IRS que falam com os contribuintes por telefone sobre a necessidade de verificar a sua capacidade de pagamento antes de os colocar em AI simplificadas que provavelmente entrarão em incumprimento. Na verdade, o IRS poderia programar os seus sistemas para que, quando um assistente digitasse o número da Segurança Social de um contribuinte com um indicador de risco de dificuldades económicas, fosse gerado um ecrã com a informação sobre o rendimento, o tamanho projectado da família e ALEs apropriados. Dessa forma, o assistente pode simplesmente analisar algumas informações de alto nível para verificar sua precisão. Esta abordagem utiliza dados para proteger proativamente os direitos dos contribuintes à privacidade e a um sistema tributario justo e equitativo.

O IRS poderia usar esse algoritmo em vários outros estágios do processo de cobrança, inclusive para excluir contribuintes em risco de dificuldades econômicas decorrentes de tratamentos automatizados de cobrança, como a seleção para encaminhamento a agências de cobrança privada, ou certificação de passaporte a menos e até que o IRS tenha feito um contato direto e pessoal com o contribuinte para obter mais informações financeiras.

No passado, em resposta às minhas recomendações de que o IRS utilizasse proactivamente os dados para excluir os contribuintes que enfrentavam dificuldades económicas, disse que era demasiado difícil criar o algoritmo porque os dados são armazenados em sistemas diferentes. (Os desafios da tecnologia da informação do IRS são um assunto sobre o qual escrevi muito, mais recentemente ao enviar um recomendação legislativa ao Congresso para financiamento plurianual para a substituição de seus antigos bancos de dados de Arquivos Mestres.) A fim de responder às objeções do IRS, pedi à minha equipe de pesquisa que analisasse a situação financeira dos contribuintes atribuídos ao Sistema de Coleta Automatizada (ACS) nos últimos cinco anos. Em seguida, aplicamos três múltiplos dos níveis de pobreza federais à mesma base populacional para determinar se uma percentagem do nível de pobreza federal (calculado sobre o rendimento bruto ajustado (AGI)) seria um substituto razoável para a AEA. Aproximadamente 10 por cento desta população não pôde ser analisada porque estes contribuintes não apresentaram declarações fiscais recentes e, portanto, não pudemos determinar o seu AGI.

O gráfico abaixo mostra que, ao longo de cinco anos, a aplicação de 250 por cento do nível de pobreza federal (FPL) excluiu consistentemente cerca de 85 por cento dos contribuintes que a análise ALE previu que não poderiam pagar dívidas do IRS sem incorrer em dificuldades económicas. Além disso, 250% do FPL tinha a percentagem mais baixa de contribuintes onde a análise da ALE afirmava que não podiam pagar, mas a análise do FPL previa que sim. Não é de surpreender que o FPL de 250% também tenha a percentagem mais elevada de contribuintes que a análise da ALE mostra que poderiam pagar, mas a análise do FPL diz que não podiam pagar. Dado que o dano causado pela cobrança de impostos de alguém que enfrenta dificuldades económicas é tão grande (por exemplo, o contribuinte não pode pagar as suas despesas básicas de subsistência), o IRS deveria agir com cautela e adoptar 250 por cento do FPL como proxy para ALEs. Para os três por cento dos contribuintes que escapam ao filtro, o processo de verificação dos rendimentos irá identificá-los e abordá-los a jusante.

Comparação da capacidade de pagamento por porcentagem indicada do nível de pobreza federal
(Calculado com base na renda bruta ajustada) até a capacidade de pagamento conforme determinado por uma análise da renda positiva total para ALE

*Solteiro = franquia de 1 veículo; declaração de casamento em conjunto = 2 subsídios de veículo

A conclusão de tudo isto é que o IRS possui dados internos suficientes para identificar, antes da acção de cobrança, os contribuintes que provavelmente estarão em risco de dificuldades económicas. Se o IRS quiser aderir à Declaração de Direitos do Contribuinte, deverá utilizar estes dados de forma proativa para excluir estes contribuintes de ações de execução automatizadas até que tenha realmente comunicado pessoalmente com o contribuinte. Deve também utilizar estes dados para alertar os assistentes do IRS sobre o risco de dificuldades económicas do contribuinte e exigir que os assistentes nestes casos verifiquem o rendimento do contribuinte quando o contribuinte telefonar.

Esta abordagem não só está em conformidade com o TBOR e a lei, mas também traz o IRS para a administração tributario do século XXI. É muito frustrante ouvir o IRS dizer que precisa de mais recursos de execução quando os seus próprios procedimentos forçam os contribuintes com dificuldades económicas a AIs simplificadas que mais tarde entram em incumprimento. A abordagem actual do IRS não só onera os contribuintes, mas também desperdiça recursos do IRS e cria retrabalho para os funcionários do IRS e do Taxpayer Advocate Service. Já passou da hora de o IRS ser proativo nesta área e utilizar os seus dados para ajudar os contribuintes, em vez de apenas prejudicá-los.