Alívio para cônjuge inocente, que está disponível sob IRC § 6015 desde 1998 (e estava disponível antes disso, de forma mais limitada, sob IRC § 6015(e)), oferece três vias de alívio. A Seção 6015(b) fornece alívio “tradicional” para deficiências. A Seção 6015(c) também oferece alívio para deficiências para certos cônjuges divorciados, separados, viúvos ou que não moram juntos, distribuindo a responsabilidade entre os cônjuges. A Secção 6015(f) fornece alívio “equitativo” tanto para deficiências como para pagamentos insuficientes, mas só se aplica se um contribuinte não for elegível para alívio ao abrigo do IRC § 6015(b) ou (c).

Como relatei em meu Relatório Anual de 2001 para o Congresso, o IRS recebeu 46,619 pedidos de assistência a cônjuges inocentes no ano tributario (FY) de 1999 (ou seja, de 1º de outubro de 1998 a 30 de setembro de 1999). O IRS recebeu 54,402 pedidos de ajuda no ano tributario de 2000. Conforme relatei em meu Relatório Anual de 2002 para o Congresso, e conforme mostrado no gráfico abaixo, o IRS recebeu 51,609 reivindicações de cônjuges inocentes no ano tributario de 2001 e 50,616 reivindicações no ano tributario de 2002. Assim, nos anos imediatamente após a promulgação do IRC § 6015, o volume normal de receitas foi em torno de 50,000. reivindicações por ano.

Para obter alívio ao abrigo do IRC § 6015(b) ou (c), o cônjuge inocente deve solicitar alívio no prazo de dois anos após o início das atividades de cobrança do IRS. A lei não impõe um período dentro do qual o contribuinte deve solicitar reparação equitativa para cônjuge inocente. No entanto, como muitos profissionais se lembrarão, o IRS costumava aplicar um dos regulamentos nos termos do IRC § 6015(f), que exige que o contribuinte solicite alívio equitativo no prazo de dois anos após o IRS iniciar a atividade de cobrança em relação ao contribuinte.

Em 2009, no Lantz Neste caso, o Tribunal Tributário considerou inválido o regulamento que impõe o prazo de dois anos para pedido de isenção nos termos do IRC § 6015 (f). A decisão foi reverteu pelo Tribunal de Apelações do Sétimo Circuito. O Tribunal Tributario manteve a sua posição e, em meados de Junho de 2011, foram criados dois tribunais de recurso adicionais, em processos distintos (Manela e  Jones), reverteu a decisão do Tribunal Tributario de que o regulamento era inválido. Vários outros casos com o mesmo problema estavam pendentes em outros tribunais de apelação.

Em 25 de julho de 2011, o IRS anunciou que, não obstante as decisões do tribunal de apelação que mantiveram a validade do regulamento, os regulamentos IRC § 6015 deveriam ser revisados ​​para remover a regra de dois anos para pedidos de reparação equitativa. Sob profissional que foi emitido enquanto se aguarda a modificação dos regulamentos, os contribuintes que solicitarem alívio equitativo nos termos do IRC § 6015 (f) após 25 de julho de 2011 poderão fazê-lo independentemente de quando a primeira atividade de cobrança foi realizada. Os pedidos de reparação devem agora ser apresentados dentro do prazo de prescrição do IRC § 6502 ou, para qualquer crédito ou reembolso de imposto, dentro do prazo de prescrição do IRC § 6511. O IRS apresentou pedidos de demissão voluntária em 25 de julho de 2011 nos processos pendentes nos diversos tribunais de recurso.

Então, o que aconteceu com o volume de pedidos de reparação de cônjuges inocentes como resultado da remoção do prazo de dois anos para solicitar reparação equitativa de cônjuges inocentes? Diminuiu. De acordo com uma apresentação dos membros do painel do TAS e do IRS na conferência de beneficiários da Low Income Tax Clinic (LITC) de dezembro de 2012, houve 50,149 pedidos de assistência a cônjuges inocentes no ano tributario de 2010; 48,891 no ano tributario de 2011; e 45,359 no ano tributario de 2012. Isso representa uma diminuição de quase 10 por cento do ano tributario de 2010 para o ano tributario de 2012. O volume de pedidos de ajuda permaneceu abaixo de 50,000 por ano depois disso.

De acordo com uma apresentação de painel na conferência de beneficiários do LITC de 2016, para os anos fiscais de 2014-2016, os pedidos de alívio foram de 45,431; 46,762; e 45,863, respectivamente. Esses dados, juntamente com os dados do ano tributario de 2013, são mostrados no gráfico abaixo.

Curiosamente, o regulamento do Tesouro que impõe a regra dos dois anos ainda está em vigor. Regulamentos propostos do Tesouro para remover o prazo de dois anos foram publicados em 13 de agosto de 2013, e foram solicitados comentários públicos sobre os regulamentos propostos. Nenhuma das quatro pessoas que apresentaram comentários se opôs à remoção da regra dos dois anos, mas até à data os regulamentos não foram finalizados. Eu incluí no meu 2017 Livro roxo a recomendação de que o Congresso codifique a regra de que os contribuintes podem solicitar alívio equitativo nos termos do IRC § 6015 (f) a qualquer momento antes do término do período de limitações à cobrança. Congratulo-me com o facto de, em 18 de abril de 2018, a Câmara dos Representantes, num projeto de lei bipartidário aprovado com uma voto registrado de 414-0, adotou a recomendação do Taxpayer First Act, HR 5444.

Conforme observado, a remoção do período de dois anos para solicitação de reparação equitativa de cônjuges inocentes não parece ter aberto as comportas para um dilúvio de reivindicações de cônjuges inocentes. Além disso, a diminuição no número de reclamações ocorreu mesmo quando o IRS fez outras alterações nas regras para alívio de cônjuges inocentes que parecem ter ajudado os contribuintes. Em janeiro de 2012, o IRS, em Aviso 2012-8, emitiu uma proposta de procedimento de receita para substituir o Procedimento de Receita 2003-61, a orientação anteriormente usada para analisar pedidos de reparação equitativa de cônjuges inocentes. O procedimento de receitas proposto expandiu a análise de alívio equitativo, fornecendo considerações adicionais para os contribuintes que procuram alívio. A orientação proposta foi usada para avaliar reivindicações pendentes de sua finalização e foi finalmente finalizada como Procedimento de receita 2013-34.

De acordo com a apresentação do LITC de 2012, nos anos fiscais de 2010 e 2011, imediatamente antes da emissão do Aviso 2012-8, o resultado mais frequente em casos de cônjuges inocentes foi uma negação total da reparação. No ano tributario de 2010, 56 por cento das determinações foram negações totais (o que significa que nem mesmo a reparação parcial foi concedida); no ano tributario de 2011, 60% foram negações totais. Para o exercício de 2012, após a emissão da nova orientação, o resultado mais frequente foi o subsídio integral; apenas 26 por cento foram negações totais. O gráfico abaixo mostra os resultados em casos de cônjuges inocentes nos anos fiscais de 2010-2012.

Nos exercícios fiscais de 2013-2016, a concessão de alívio total também foi o resultado mais provável, embora o número de reivindicações totalmente negadas tenha aumentado durante esse período. As glosas completas representaram 29 por cento, 33 por cento, 36 por cento e 42 por cento dos resultados nos exercícios fiscais de 2013, 2014, 2015 e 2016, respectivamente. No exercício de 2017, contudo, o alívio total foi concedido apenas 39 por cento das vezes; 48 por cento das determinações foram anulações completas. O gráfico abaixo mostra os resultados em casos de cônjuges inocentes nos anos fiscais de 2013-2017.

Assim, não parece que a extensão do prazo para solicitar alívio equitativo para cônjuges inocentes tenha aumentado a probabilidade de os contribuintes apresentarem pedidos de alívio. Mesmo a concessão de alívio com maior frequência não parece afetar o número de reclamações. Seria interessante saber porque é que os contribuintes solicitam alívio com menos frequência agora do que no passado, mas também estou preocupado em compreender a frequência crescente com que o IRS nega os pedidos de alívio que os contribuintes apresentam. O Gabinete do Advogado do Contribuinte irá explorar esta questão no próximo ano.