Em 22 de janeiro de 2018, o IRS iniciou a implementação do programa de certificação de passaportes. IRC § 7345 autoriza o IRS a certificar a dívida tributario gravemente inadimplente de um contribuinte com o Departamento de Estado para fins de negação, limitação ou revogação de passaporte. Uma dívida tributario gravemente inadimplente é uma responsabilidade tributario individual avaliada superior a US$ 51,000, para a qual foi apresentado um aviso de penhor de imposto federal ou foi feita uma cobrança. IRC § 7345(b)(2) fornece exceções para acordos de parcelamento (IAs) atuais, ofertas de compromisso (OICs) e audiências de devido processo de cobrança (CDP). Além disso, o IRS criou exclusões de certificação, como para contribuintes em situação de dificuldade atualmente não cobrável (CNC) e aqueles com IAs e OICs pendentes. IRM5.19.1.5.19.4 inclui a lista completa das exclusões discricionárias atuais.

Eu tenho blogado anteriormente sobre por que avisar os contribuintes antes de certificar suas dívidas fiscais é tão importante e  como a falta de aviso do IRS prejudicará os contribuintes. Também identifiquei os procedimentos planeados pelo IRS para a implementação do programa de certificação de passaportes como um dos 20 problemas mais graves enfrentados pelos contribuintes no meu país. Relatório Anual ao Congresso.

O Problema Mais Sério reitera minhas preocupações anteriores sobre a falta de aviso prévio aos contribuintes e o potencial dessa falta de aviso para infringir as proteções constitucionais do devido processo. A pesquisa da TAS estima que mais de três quartos dos contribuintes individuais potencialmente elegíveis para serem certificados não terão recebido nenhum aviso antes da certificação porque receberam seus avisos do CDP antes do IRS, incluindo informações de passaporte nesses avisos. O problema mais sério também discute como, embora o Departamento de Estado adie a negação de um pedido de passaporte por 90 dias para um contribuinte certificado, isso pode não fornecer tempo suficiente para que os contribuintes resolvam suas obrigações fiscais e tenham suas certificações transmitidas e processadas pelo Departamento de Estado. Também discuto a falta de informações sobre direitos importantes dos contribuintes na correspondência de passaportes, como o aviso de certificação do IRS que não informa os contribuintes sobre a exceção para viagens humanitárias ou de emergência e a carta de “retenção” de passaporte do Departamento de Estado que não inclui informações sobre o direito de buscar assistência do TAS.

Isto leva-nos a uma das principais questões em que me concentrei no Problema Mais Sério e no trabalho de defesa do TAS fora do Relatório Anual: a recusa do IRS em excluir da certificação os contribuintes com casos de TAS já abertos. O IRS tem poder discricionário significativo para fornecer exclusões de certificação, e o Comissário exerceu esse poder discricionário. O programa de certificação de passaporte tinha como objetivo ajudar o IRS com dívidas fiscais não pagas e difíceis de cobrar. Para os contribuintes que estão a trabalhar activamente com o TAS para resolver as suas dívidas, não é claro qual é o objectivo da certificação das suas dívidas fiscais. Uma das funções estatutárias do TAS é ajudar os contribuintes que enfrentam dificuldades significativas na resolução de problemas com o IRS. O TAS aceita casos apenas de contribuintes que atendam aos critérios de caso do TAS (por IRC § 7811 e  os regulamentos abaixo) e mantém os casos abertos apenas se os contribuintes estiverem a trabalhar connosco para chegar a uma resolução. Se o TAS conseguir fazer com que o contribuinte cumpra e resolva os problemas do contribuinte com o IRS, então o objetivo do IRC § 7345 foi satisfeito. Se o TAS não conseguir resolver a conta do contribuinte, então, quando o TAS encerrar o caso, o IRS poderá certificar a conta se ela ainda se qualificar como uma dívida tributario gravemente inadimplente. Dos aproximadamente 4,200 casos de TAS com saldos devidos superiores a US$ 50,000, que foram encerrados no ano tributario de 2017 e que não foram previamente determinados pela Cobrança como atualmente incobráveis, mais de 75 por cento envolveram questões de exame ou cobrança. O TAS encerrou 70 por cento destes casos (aproximadamente 2,700) com alívio total ou parcial.

O problema mais sério discute como o IRS ignorou a história legislativa das disposições do passaporte, o que reflete a intenção do Congresso de que os contribuintes não sejam certificados até que os seus direitos administrativos tenham sido esgotados ou caducado. Além disso, o IRS também ignora os seus próprios princípios orientadores quando se recusa a excluir casos de TAS já abertos. A Declaração de Política 5-1 do IRS estabelece que o Serviço é responsável por tomar todas as ações apropriadas previstas por lei para obrigar os contribuintes inadimplentes a apresentarem suas declarações e pagarem seus impostos. A Declaração de Política 5-2 afirma que o Serviço está comprometido em educar e ajudar os contribuintes que fazem um esforço de boa fé para cumprir. Quando um contribuinte vem voluntariamente ao TAS para obter assistência com uma questão tributario antes de a conta ter sido certificada para negação ou revogação de passaporte, o contribuinte está fazendo um esforço de boa fé para cumprir as leis fiscais. Além disso, através do processo de trabalho com os contribuintes, o TAS os educa para que permaneçam em conformidade.

Conforme discutido acima, as isenções legais à certificação reflectem a intenção do Congresso de excluir da certificação os contribuintes que estão a tentar cumprir e saldar as suas dívidas, incluindo os contribuintes que estão a contestar a sua responsabilidade ou a pagar através de um IA ou OIC. De acordo com a intenção legislativa, o Comissário exerceu o seu poder administrativo para excluir ainda mais da certificação os contribuintes com uma AI ou OIC pendente e reclamações que resultariam na ausência de saldo devido. No entanto, inexplicavelmente, o IRS recusou-se a excluir os contribuintes que recorreram ao TAS em busca de ajuda para resolver as suas dívidas fiscais, seja porque têm dificuldades económicas ou porque os processos do IRS falharam. Certificar os contribuintes que já estão trabalhando ativamente com o TAS para resolver suas dívidas viola o direito dos contribuintes a um sistema tributario justo e equitativo e trata os contribuintes do TAS de forma inconsistente com outros que estão tentando resolver seus problemas diretamente com o IRS. Isto, em essência, viola o propósito do Congresso ao estabelecer o Gabinete do Advogado do Contribuinte.

Como o IRS negou os repetidos pedidos do meu escritório para excluir da certificação os casos de TAS já abertos, tomei medidas para proteger esses contribuintes. Em 11 de janeiro de 2018, a TAS identificou quase 800 contribuintes com uma dívida tributária federal avaliada e não paga superior a US$ 51,000, que têm um caso aberto na TAS e que de outra forma não atendem a uma exceção ou exclusão da certificação. Em 16 de Janeiro de 2018, emiti Ordens de Assistência ao Contribuinte (TAOs) para cada um destes quase 800 contribuintes, ordenando ao IRS que não certificasse as suas dívidas fiscais gravemente inadimplentes ao Departamento de Estado. Por força da lei, o IRS deve abster-se de certificar qualquer um destes contribuintes até que estes TAOs sejam rescindidos ou modificados pelo Advogado Nacional do Contribuinte, pelo Comissário do IRS ou pelo Comissário Adjunto do IRS nos termos do IRC § 7811(c).

Para os contribuintes que já foram certificados antes de procurar assistência do TAS, emiti orientação provisória para os funcionários do TAS autorizando todos os casos de contribuintes envolvendo revogação, limitação ou negação de passaporte nos termos da seção IRC § 7345 a serem aceitos de acordo com os Critérios de Caso 9 do TAS, caso não o façam. atender a qualquer um dos outros critérios de caso do TAS. De acordo com o Critério 9, o TAS aceita casos em que determinei que uma política pública convincente justifica assistência a um indivíduo ou grupo de contribuintes. Dado o dano iminente e irreparável que os contribuintes podem enfrentar pela perda dos seus passaportes e do direito de viajar internacionalmente, existe claramente uma política pública convincente para ajudar qualquer contribuinte sujeito à certificação do passaporte.

Continuarei a defender que o IRS exerça o seu poder discricionário significativo para excluir da certificação do passaporte todos os contribuintes com casos de TAS abertos. A TAS também trabalhará diligentemente para ajudar os contribuintes que já foram certificados a resolver suas obrigações fiscais e perder a certificação.