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Ao contrário dos credores privados, o IRS tem amplo poder discricionário para exercer os seus poderes administrativos de cobrança. O Código da Receita Federal (IRC) § 6331 (a) diz que o IRS geralmente pode “cobrar sobre todas as propriedades e direitos de propriedade”. O IRS deve notificar e exigir o pagamento e, na maioria dos casos, fornecer direitos de devido processo de cobrança (CDP) antes da cobrança. E ao abrigo do IRC § 6334, o IRS está proibido de cobrar certas fontes de pagamentos, tais como subsídios de desemprego e pensão alimentícia. Mas, no geral, o IRS pode lançar uma grande rede quando opta por cobrar a propriedade de um contribuinte, incluindo fundos em contas de reforma.
No entanto, o IRS adota uma abordagem conflitante em relação aos fundos em contas de aposentadoria. Por um lado, o IRS considera as contas de reforma “especiais” e criou orientações específicas para as contas de reforma porque “os veículos de reforma proporcionam o bem-estar futuro do contribuinte”. (Ver IRM5.11.6.3). No entanto, uma mudança recente na política do IRS praticamente tornou a orientação “especial” sem sentido. Além disso, o IRS recusa-se a tomar medidas que exijam uma análise significativa ao projetar as circunstâncias financeiras de um contribuinte no futuro.
Esta é uma questão política importante. De acordo com uma fonte, 45 por cento dos agregados familiares em idade activa não têm activos em contas de reforma. A situação é particularmente sombria para os indivíduos de baixos rendimentos. Em uma pesquisa 96 por cento dos entrevistados que ganham pelo menos US$ 100,000 por ano relataram ter pelo menos algumas poupanças para a aposentadoria, enquanto apenas 44 por cento dos entrevistados que ganham menos de US$ 40,000 por ano tinham alguma poupança para a aposentadoria. Muitos de nós precisaremos contar com algum tipo de poupança para a aposentadoria. O trabalhador médio que se reforma aos 65 anos terá apenas 38 por cento dos seus rendimentos substituídos por benefícios da Segurança Social, com um benefício médio anual inferior a 16,000 dólares. (Ver Centro de Política e Prioridades Orçamentárias). Portanto, como uma questão de política pública sólida, o IRS deve adoptar uma política que equilibre o bem-estar futuro dos contribuintes com a necessidade de cobrar impostos de forma eficiente.
O IRM 5.11.6.3 requer três etapas de análise antes que o IRS possa cobrar uma conta de aposentadoria:
Escrevi sobre como o IRS deve melhorar a orientação para casos de cobrança de aposentadoria aqui, aqui e aqui. No entanto, estou mais preocupado com duas questões:
De acordo com o IRM 5.11.6.3(7), os funcionários do IRS são instruídos a usar os padrões em IRM5.15 e as tabelas de esperança de vida em Publicação 590-B para determinar se um contribuinte confiará na conta de aposentadoria. Esta orientação é falha. Não fornece qualquer discussão sobre a determinação do rendimento potencial de reforma do contribuinte. Não permite contabilizar qualquer crescimento nos fundos de reforma ou projetar aumentos futuros nas despesas de subsistência necessárias. Não há obrigatoriedade de documentação dos cálculos, impossibilitando a verificação da utilização de um método consistente em todos os casos, ou a possibilidade de os contribuintes (ou seus representantes) refutarem o cálculo do IRS. A TAS criou um modelo proposto de um calculadora de “necessidades de aposentadoria”. O IRS respondeu que está confiante de que a orientação do IRM permite cálculos uniformes. (Ver Relatório de objetivos do ano tributario de 2017 ao Congresso). Discordo que a orientação do IRM garanta um tratamento consistente dos contribuintes e, mais importante ainda, esta abordagem não atinge o seu objectivo: calcular se o contribuinte depende do activo de reforma agora ou num futuro próximo.
A minha segunda preocupação diz respeito às taxas “voluntárias”. Em primeiro lugar, discordo fundamentalmente de que uma taxa possa ser voluntária. O conceito de “taxa voluntária” parece-me absurdo. É como uma sentença de prisão voluntária ou uma multa voluntária. É um castigo e ninguém se “oferece” para levar uma surra. O único sentido em que é “voluntário” é que o contribuinte acredita que é melhor do que a alternativa. IRC § 72(t)(2)(A)(vii) impõe um imposto adicional de dez por cento sobre distribuições antecipadas de um plano de aposentadoria qualificado. No entanto, este imposto adicional não se aplica a distribuições feitas a partir de uma conta devido a uma taxa de IRS. Como resultado, alguns podem considerar a cobrança de uma taxa uma opção útil para evitar o imposto adicional. Até recentemente, a orientação do IRM para taxas de reforma proibia claramente permitir uma taxa a pedido do contribuinte.
A antiga orientação do IRM dizia:
Devido à excepção ao imposto adicional de 10 por cento cobrado por conta de uma taxa, ocasionalmente os contribuintes podem solicitar ao Serviço que cobre os fundos das contas de reforma. Mesmo que o contribuinte possa retirar voluntariamente dinheiro de uma só vez de uma conta de reforma e aplicá-lo à obrigação tributario pendente, não cobrar sobre activos de reforma a pedido do contribuinte.
IRM 5.11.6.3(3) agora diz:
Se o contribuinte solicitar a taxa e você decidir que o Serviço deve cobrar após seguir as etapas 1 e 3 dos parágrafos (4) e (7), respectivamente, antes de emitir a taxa, verifique se o contribuinte recebeu direitos de CDP. Se o contribuinte não tiver recebido direitos de CDP, siga os procedimentos do IRM 5.11.1.3.3.
O IRS fez essa alteração contra a recomendação do TAS. Quando um contribuinte solicita uma taxa sobre a sua conta de reforma, os funcionários do IRS são agora instruídos a renunciar a uma determinação de conduta flagrante, que de outra forma é necessária antes de cobrar uma conta de reforma. Para seu crédito, o IRS aceitou uma recomendação do TAS para garantir que a solicitação do contribuinte seja feita por escrito e registrada no histórico do caso.
Na prática, não será tão simples como o contribuinte optar por pagar a sua dívida com uma conta de reforma e pedir uma taxa. O funcionário do IRS agora considerará a conta de aposentadoria ao conduzir sua análise financeira de acordo com o IRM 5.15.1.1. Uma vez que a conta de aposentadoria faça parte da análise, uma conversa sobre a liquidação do ativo pode ocorrer sem levar em conta uma determinação flagrante.
O IRS justificou esta mudança argumentando que todos os contribuintes deveriam poder evitar o imposto de retirada antecipada. Embora uma taxa “voluntária” possa parecer uma ferramenta atraente para os contribuintes que desejam evitar o imposto adicional de dez por cento sobre as distribuições de aposentadorias antes dos 59 anos e meio, a TAS está preocupada que a análise especial que protege as contas de aposentadoria seja perdida com este novo procedimento . Os contribuintes podem não perceber o compromisso a longo prazo que estão a fazer quando solicitam esta opção ou que a determinação flagrante proporciona uma salvaguarda.
O potencial para abusos nesta área é enorme. Uma vez que os funcionários do IRS são instruídos a “enfatizar ao contribuinte o quanto o Serviço espera deles, em vez de como o Serviço espera que gastem o seu dinheiro”, é fácil ver como, no decurso normal do trabalho num caso de cobrança, a existência de uma conta de reforma tornar-se-á agora uma parte rotineira de uma análise financeira despojada da necessária determinação flagrante – uma determinação que é o baluarte da política pública convincente para incentivar a poupança para a reforma e, assim, evitar a pobreza entre os idosos. O contribuinte típico sentir-se-á pressionado a desistir da sua conta de reforma quando esta fizer parte de uma análise financeira e o funcionário do IRS não puder estabelecer uma conduta flagrante por parte do contribuinte. Em suma, com esta mudança no IRM, o IRS reverteu décadas de políticas públicas sólidas e está a minar a segurança da reforma dos trabalhadores norte-americanos.
O Congresso concedeu ao IRS a capacidade de cobrar contas de aposentadoria. No entanto, dado o impacto que isto terá no bem-estar futuro dos americanos, o IRS deverá exercer esta opção apenas quando o comportamento do contribuinte for flagrante e quando a taxa não colocar o contribuinte numa situação em que ele ou ela não possa funcionar na reforma. Por último, a adoção do uso de uma calculadora de aposentadoria, como a proposta pelo TAS, permitirá uma análise suficiente e consistente antes da cobrança de uma conta de aposentadoria. Dadas as importantes questões em jogo, não é demais pedir que o IRS adote a nossa recomendação.
As opiniões expressas neste blog são exclusivamente do Advogado Nacional do Contribuinte. O Advogado Nacional do Contribuinte apresenta uma perspectiva independente do contribuinte que não reflecte necessariamente a posição do IRS, do Departamento do Tesouro ou do Gabinete de Gestão e Orçamento.
