Publicado em: | Última atualização: 8 de fevereiro de 2024
Espere, quando esta pergunta sobre moeda virtual apareceu em meu formulário tributario 1040?
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Você é um daqueles madrugadores que já se sentou para preparar sua declaração de imposto de renda de 2020? Notou algo diferente logo abaixo do seu nome e endereço? Este ano, próximo ao topo do Formulário 1040, Declaração de Imposto de Renda de Pessoa Física dos EUA, você será questionado: “Em algum momento durante 2020, você recebeu, vendeu, enviou, trocou ou de outra forma adquiriu qualquer interesse financeiro em qualquer moeda virtual?” Em resposta, você deve marcar a caixa “sim” ou “não” antes que sua devolução seja aceita para envio eletrônico. Ninguém deveria encarar esta questão levianamente.
Ao responder a essa pergunta, você terá que se fazer uma pergunta inicial: em algum momento durante 2020 eu possuo moeda virtual, que inclui todas as criptomoedas? Se a resposta a essa pergunta for sim, então você deve se fazer várias outras perguntas, incluindo: Paguei por bens ou serviços com moeda virtual? Recebi moeda virtual em troca de bens ou serviços? Vendi moeda virtual durante 2020? Tenho registros documentando todas as minhas compras, vendas e trocas? Reportei todas as minhas vendas e trocas e calculei meu ganho ou perda resultante do aumento ou diminuição do valor da minha moeda virtual? Devo relatar meus ganhos e perdas como ganhos ou perdas de capital de curto ou longo prazo? Que registros devo manter? Bem, você não está sozinho ao fazer essas perguntas. E há confusão com a palavra “adquirir” na redação da pergunta e nas instruções.
Antes de marcar a caixa “Não”
As instruções do IRS para o Formulário 1040 fornecem clareza e explicam: “Se, em 2020, você se envolveu em qualquer “transação” envolvendo moeda virtual, marque a caixa “sim” ao lado da pergunta sobre moeda virtual na página 1 do Formulário 1040 ou 1040 -SR.” A compra de bens ou serviços com Apple Pay, Google Pay, Cashapp, Venmo ou PayPal usando moeda real não é considerada moeda virtual. A pedido do meu escritório, o IRS forneceu orientações adicionais por meio de uma pergunta frequente (FAQ) para esclarecer o uso do termo “adquirir”. O FAQ afirma:
P5: O Formulário 2020 de 1040 pergunta se em algum momento durante 2020 recebi, vendi, enviei, troquei ou de outra forma adquiri qualquer interesse financeiro em qualquer moeda virtual. Durante 2020, comprei moeda virtual com moeda real e não realizei outras transações em moeda virtual durante o ano. Devo responder sim à pergunta 1040? (3/2021)
O IRS não busca informações de contribuintes que não realizam transações tributáveis. As instruções definem uma “transação” envolvendo moeda virtual como incluindo, mas não se limitando a:
Uma transação envolvendo moeda virtual não inclui a retenção de moeda virtual em uma carteira ou conta ou a transferência de moeda virtual de uma carteira ou conta que você possui ou controla para outra que você possui ou controla.
Certifique-se de se familiarizar com as regras ou procure o aconselhamento de um profissional tributário. Lembre-se de que você está assinando sua declaração de imposto de renda sob pena de perjúrio e declarando que, até onde você sabe e acredita, ela é verdadeira, correta e completa. Impostos, multas e juros adicionais poderão ser cobrados se for determinado que você tem uma transação tributável em moeda virtual que não informou. Se a sua única atividade foi manter moeda virtual ou transferi-la entre suas próprias contas em 2020, isso não se qualifica como uma “transação” para fins fiscais e os contribuintes podem marcar a caixa “não”.
Cuidado, leitor: Esta postagem não tem como objetivo responder a todas as perguntas sobre moeda virtual ou fornecer aconselhamento tributario. Em vez disso, pretende informar os contribuintes sobre algumas complexidades e levantar questões que poderá ter de abordar ao reportar as suas transações em moeda virtual.
A moeda virtual descentralizada foi desenvolvida por volta de 2009 e tem crescido exponencialmente em popularidade e aceitação. Empresas como Tesla, Microsoft e PayPal agora estão aceitando Bitcoin em todo o mundo, e analistas de mercado estimam que já exista mais do que isso. $ 1.6 trilhões da moeda virtual em circulação, mais da metade da qual é Bitcoin.
Dada a explosão da moeda virtual, o IRS aumentou seu foco no cumprimento tributario da moeda virtual. Em julho de 2019, o IRS enviou cartas a mais de 10,000 contribuintes americanos que podem não ter declarado as suas transações em moeda virtual e não ter pago os impostos sobre o rendimento associados.
Os bancos, as empresas (instituições) de serviços monetários e os indivíduos devem estar atentos a este esforço e proceder com cuidado.
Então, o que você precisa saber?
A venda ou troca de moeda virtual, incluindo a sua utilização para pagar bens e serviços, tem implicações fiscais. Estas transações são uma agravamenação da moeda virtual que resulta em ganhos ou perdas tributáveis, tal como uma transação envolvendo qualquer outra propriedade. O IRS trata a moeda virtual como propriedade para fins de imposto de renda federal e os princípios fiscais gerais aplicáveis às transações imobiliárias se aplicam às transações que utilizam moeda virtual. O IRS aborda o tratamento tributario de transações em moeda virtual em Aviso 2014-21, Regulamento de Receita 2019-24 e Publicação 544, Vendas e Outras Disposições de Ativos. O IRS também publicou informações detalhadas Perguntas Frequentes sobre moeda virtual em seu site. Mas esteja avisado, pode ser necessário preparar um bule de café forte para digerir a orientação.
Visão geral
No mercado, a moeda virtual está sendo usada para pagar bens e serviços. Essas transações são eventos tributáveis. Por exemplo, se um empregador pagar aos seus empregados com Bitcoin (ou outra moeda virtual), o empregador deve reportar os rendimentos dos empregados ao IRS no Formulário W-2, Declaração de Salários e Impostos. Por outro lado, os funcionários devem informar o recebimento da moeda virtual como salário e incluí-lo na renda. Para calcular o valor do Bitcoin, o empregador deve primeiro converter o Bitcoin em dólares americanos na data em que cada pagamento é feito. Os salários pagos em Bitcoin também estão sujeitos a retenção na mesma medida que os salários em dólares. Os empregadores que pagam em moeda virtual, como o Bitcoin, passarão por um evento de realização e precisarão calcular e relatar ganhos ou perdas tributáveis para a moeda virtual que usam para pagar salários.
O IRS classifica moeda virtual como propriedade
Para fins de imposto de renda federal, a moeda virtual é tratada como “propriedade," não moeda. Isto significa que uma transação envolvendo moeda virtual, como uma venda ou troca, resulta em ganho ou perda de capital. Assim, a orientação do IRS explica: “Se o valor justo de mercado da propriedade recebida em troca de moeda virtual exceder a base ajustada da moeda virtual do contribuinte, o contribuinte terá ganho tributável”. Para cada transação, os contribuintes terão de comparar a base de custo da moeda virtual que utilizam (geralmente o montante pago pela moeda virtual) com o valor justo de mercado (FMV) dos bens ou serviços que recebem em troca. Se o FMV recebido exceder a base na moeda virtual, eles reconhecerão a receita. Por outro lado, se a base na moeda virtual ultrapassar o FMV do imóvel ou dos serviços recebidos, os contribuintes podem reclamar prejuízo.
Para ilustrar melhor, vamos supor que você seja um investidor experiente e comprou dez unidades de moeda virtual por US$ 1,000 (US$ 100 cada), cujo valor valorizou para US$ 4,000 (US$ 400 cada) durante um período de 12 meses. Para as férias, você deseja atualizar sua cozinha com novos eletrodomésticos que custam US$ 2,000, de um fornecedor que aceita dólares americanos e moeda virtual. Você tem duas opções para realizar essa transação: você pode pagar pelos aparelhos diretamente com a moeda virtual ou pode sacar US$ 2,000 em moeda virtual em uma bolsa e retirar os dólares necessários para pagar pelos aparelhos. . O resultado tributario é o mesmo de qualquer maneira.
Neste exemplo, você teria um ganho de US$ 1,500, transferindo ou não a moeda virtual diretamente para o fornecedor ou trocando-a por meio de uma exchange, o que pode ser surpreendente para alguns contribuintes. O ganho é determinado calculando a diferença entre a base de custo da moeda virtual e o valor recebido. Nesta transação, você está descartando cinco unidades de moeda virtual com uma base de custo de US$ 500 (US$ 100 cada). Em troca das cinco unidades de moeda virtual, você recebe US$ 2000 (US$ 400 cada) em dinheiro da troca ou mercadorias do vendedor de eletrodomésticos. Assim, você tem um ganho tributável de $ 300 por unidade ($ 400 menos $ 100) para um ganho total de $ 1,500.
Moeda Virtual – Tratamento de Capital de Curto ou Longo Prazo?
Como o IRS trata a moeda virtual como propriedade para fins de imposto de renda federal, o lucro ou perda em uma transação de moeda virtual normalmente resulta em ganho ou perda de capital. Existem duas transações de capital:
Requisitos de manutenção de registros de moeda virtual
Os contribuintes que realizam transações usando moeda virtual (incluindo uma compra, venda ou troca) precisam manter registros que documentem tanto a compra/aquisição quanto a venda/troca para calcular seu ganho ou perda. Isto inclui o tipo e o valor de cada unidade ou unidade parcial de moeda virtual adquirida, o valor pago, o dinheiro ou bens/serviços recebidos e a data e hora da transação. Os contribuintes devem reportar ganhos e perdas em cada transação, mesmo que o ganho ou perda seja pequeno. O IRS exige que os contribuintes relatem todos os rendimentos, quer recebam ou não um formulário tributario como o Formulário 1099 (usado para relatar vários tipos de rendimentos). Podem surgir dúvidas sobre como fazer o cálculo, principalmente quando você faz múltiplas aquisições e transações; portanto, recomendamos que você se familiarize com as orientações do IRS em https://www.irs.gov/businesses/small-businesses-self-employed/virtual-currencies.
Requisitos de moeda virtual, blockchain e manutenção de registros
Tal como acontece com todas as posições assumidas nas declarações fiscais, é importante manter registos suficientes para justificar posições relacionadas com transações em moeda virtual. Para compreender como funciona a manutenção de registos para transacções em moeda virtual em comparação com transacções que envolvem outras propriedades, será útil descrever brevemente a tecnologia fundamental utilizada pela maioria das moedas virtuais.
A tecnologia subjacente da maioria das moedas virtuais utiliza blockchain e tecnologia de contabilidade distribuída. Blockchain é um sistema para organizar dados que vincula uma nova entrada de dados à entrada anterior e que é promissor para uma variedade de aplicações. A maioria das moedas virtuais, como o Bitcoin, usa a tecnologia blockchain para registrar transações sequencialmente, que ficam então disponíveis publicamente em um livro-razão distribuído que é descentralizado e existe em tantas cópias quanto o número de usuários. Muitas transações em moeda virtual são registradas no livro-razão distribuído; entretanto, se você comprar, vender ou trocar sua moeda virtual por meio de uma casa de câmbio virtual, a transação poderá não ser registrada no livro-razão distribuído.
Como o livro-razão distribuído de uma moeda virtual é público, os contribuintes podem utilizar as informações contidas no blockchain para ajudar a fundamentar as transações registradas no livro-razão distribuído. No entanto, os contribuintes são obrigados a manter registos contemporâneos, tais como recibos, extratos e faturas, que são utilizados para calcular as suas obrigações fiscais e justificar as suas posições fiscais. Isso é importante para usuários de moeda virtual que podem não receber devoluções de informações, como Formulários 1099-MISC, Receitas Diversas, 1099-K, Cartão de Pagamento e Transações de Rede de Terceiros, ou 1099-B, Produto de Corretoras e Transações de Troca de Permuta, que podem ser fornecidos àqueles que negociam com outros tipos de ativos. Para transações que ocorrem “fora da cadeia” e não são registradas em livros públicos, os contribuintes devem manter registros que documentem as transações, incluindo a quantia em dinheiro ou valor de bens ou serviços recebidos e a data e hora em que a transação teria sido registrada se tivesse sido registrada. foram uma transação “on-chain”. Existem muitas empresas terceirizadas que oferecem serviços para ajudar os contribuintes a agregar suas transações e calcular seus ganhos ou perdas.
Tal como os contribuintes que realizam transações envolvendo ações ou outros bens, os contribuintes que utilizam moeda virtual para múltiplas compras e vendas estão sujeitos a obrigações complexas de manutenção de registos e relatórios. O cálculo dos ganhos e perdas recai sobre os detentores da moeda virtual. Uma opção para os contribuintes é a disponibilidade de software tributario que possa auxiliar no rastreamento das transações. Bolsas como Gemini, Coinbase e Kraken mantêm registros de transações por cinco anos e podem ser usadas para calcular ganhos ou perdas fiscais. Os contribuintes também devem se familiarizar com os formulários do IRS, como Formar 8949, Vendas e Outras Disposições de Ativos de Capital, para relatar cada transação que se qualifica como ganho ou perda de capital, e Agenda D do Formulário 1040, que é um resumo dos ganhos e perdas anuais de capital.
E aqueles que exploram moeda virtual?
A validação de transações em moeda virtual, como o Bitcoin, requer quantidades cada vez maiores de poder computacional e eletricidade, mas apesar do custo crescente, os usuários são incentivados a dedicar poder computacional a esse processo, que é conhecido como “mineração”, pela promessa de ganhar uma certa quantia de moeda virtual como recompensa quando um novo bloco é validado para gravação no blockchain. O resultado da mineração é que os usuários recebem unidades recém-criadas da moeda virtual em troca de seus serviços de mineração, sem a troca de outra moeda ou ativos. O IRS trata o recebimento de moeda virtual em troca de serviços de mineração como um evento tributável que resulta em renda ordinária e a venda ou troca da moeda virtual como um segundo evento tributável que resulta em ganho ou perda de capital (a menos que seja mantido como estoque), seja ou nem o recebimento e a disposição ocorrem no mesmo ano ou em anos diferentes.
Por exemplo, se você ganhar US$ 1,000 em Bitcoins em troca de seus serviços de mineração hoje, você adicionará esse valor ao seu lucro tributável do ano. Quando você eventualmente vende ou troca o Bitcoin, os US$ 1,000 incluídos na receita são sua base para determinar se você tem um ganho ou perda tributável nessa venda posterior ou transação de troca. A data e hora em que o Bitcoin é extraído são permanentemente registradas no blockchain.
Você possui moeda virtual em uma conta em uma bolsa de valores? Os requisitos de relatórios financeiros estão no horizonte
As regras de relatórios financeiros serão lançadas em breve e poderão impactar suas oportunidades e obrigações.
Bitcoin e outras moedas virtuais podem ser usadas para comprar bens e serviços ou podem ser compradas, vendidas ou negociadas como ativos. A privacidade e a descentralização são aspectos fundamentais da maioria das moedas virtuais, e uma certa parte do mercado de moedas virtuais é supostamente dedicada a actividades ilícitas que vão desde o comércio de drogas ao comércio ilegal de armas. Dado o potencial da moeda virtual para ser utilizada para ocultação e transações criminosas, o Tesouro e o IRS estão fortemente concentrados em transações em moeda virtual.
Um mecanismo em regulamentos recentemente propostos pela Rede de Execução de Crimes Financeiros (FinCEN), exigiria que bancos e transmissores de serviços monetários, como casas de câmbio virtuais, registrassem transações e as reportassem ao FinCEN em determinadas situações. No centro dessas regulamentações propostas estão as definições do que o FinCEN considera carteiras (ou contas) “hospedadas” e “não hospedadas”. Carteiras hospedadas são aquelas abertas e mantidas por instituições financeiras terceirizadas em nome de seus clientes, enquanto carteiras não hospedadas geralmente permanecem com o proprietário da moeda virtual e são armazenadas em vários locais, desde computadores pessoais até discos rígidos externos.
De acordo com os regulamentos, as transações envolvendo contrapartes com carteiras não hospedadas ou transações envolvendo contrapartes com contas em jurisdições estrangeiras designadas como de alto risco para lavagem de dinheiro estarão sujeitas a relatórios de transações monetárias (CTR) quando as transações agregarem mais de US$ 10,000 por dia (somente os registros devem mantidos se somarem mais de US$ 3,000 por dia). O reporte será implementado tratando as transações como envolvendo instrumentos monetários e enquadrando-as no regime CTR padrão. As transações entre carteiras hospedadas em jurisdições respeitáveis estão isentas deste requisito de relatório e manutenção de registros, pois têm transparência inerente. Indivíduos com carteiras hospedadas em jurisdições estrangeiras respeitáveis devem poder obter documentação das suas instituições para facilitar a comunicação. Pode haver uma série de consequências destes regulamentos propostos. Por exemplo, as instituições podem evitar facilitar transações com carteiras não alojadas para evitar os requisitos de reporte. Se essa reacção fosse generalizada, poderia limitar a capacidade dos indivíduos de se envolverem em transacções com contrapartes não alojadas.
Embora os regulamentos propostos do FinCEN impactassem as operações das instituições, o FinCEN também publicou um aviso anunciando a intenção de exigir que os indivíduos possuidores de contas no exterior designadas exclusivamente para deter moeda virtual apresentem o Relatório de Contas Bancárias e Financeiras Estrangeiras (FBAR). Estas contas não são atualmente consideradas contas reportáveis, embora uma conta bancária estrangeira que contenha uma mistura de moeda virtual e outros ativos seja reportável ao abrigo da regulamentação atual. Esta alteração proposta nos relatórios traria consistência ao tratamento da moeda virtual e de outros montantes detidos em contas bancárias e financeiras estrangeiras.
Indivíduos com contas no exterior que possuam apenas moeda virtual devem ter o cuidado de observar e cumprir estes requisitos do FBAR sempre que se tornarem aplicáveis. Aqueles que possuem contas no exterior devem apresentar um FBAR se o valor agregado das contas exceder US$ 10,000 em qualquer momento do ano civil. Presumivelmente, essas mesmas regras serão aplicadas à moeda virtual. O penalidades por não reportar são significativos. Indivíduos com contas cobertas devem monitorar os requisitos que estão sendo desenvolvidos e proceder de acordo.
Os requisitos de reporte do FinCEN relativos tanto a instituições como a indivíduos não têm impacto direto na tributação, uma vez que não são impostos para efeitos de IRS. Do lado do IRS, a interação dos relatórios sob a seção 6038D (Formar 8938, Declaração de ativos financeiros estrangeiros especificados) e a moeda virtual é percebida por alguns profissionais como estando em fluxo, e as definições do IRS para impostos não são idênticas às usadas pelo FinCEN. Tanto os contribuintes como o IRS beneficiariam de orientações claras e fiáveis relativas à declaração e tributação da moeda virtual detida no estrangeiro. Na ausência de tal orientação, os contribuintes e os profissionais são forçados a dar os seus melhores palpites sobre como e quando reportar a moeda virtual no Formulário 8938, com potencial para graves consequências financeiras se estiverem errados.
Os contribuintes devem proceder com cuidado para aproveitar os benefícios da moeda virtual e, ao mesmo tempo, evitar suas armadilhas
A utilização da moeda virtual continuou a expandir-se como veículo de investimento, para fazer compras online e, ocasionalmente, para facilitar compras em grande escala. O IRS e as agências estatais aumentaram as suas atividades de tributarioização relativamente a potenciais transações e eventos tributáveis não declarados. Por exemplo, em 2016, o IRS serviu um Convocação “João Silva” na Coinbase, uma das maiores bolsas de moeda virtual dos EUA, buscando informações de uma ampla gama de registros e documentos sobre transações em moeda virtual de pessoas dos EUA de 2013 a 2015. Uma vez produzidas, o IRS pode usar essas informações, e as informações recebidas de outras fontes, com auditorias individuais para determinar se o rendimento foi devidamente reportado.
Dado que a moeda virtual é utilizada para investimento e em troca de bens e serviços, a abordagem do IRS para tratar geralmente a moeda virtual como propriedade que pode ser detida como um activo de capital é geralmente favorável ao contribuinte porque as taxas de ganhos de capital podem resultar em menos impostos. Além disso, caracterizar a propriedade em moeda virtual que pode ser detida como um ativo de capital, da mesma forma que as ações, permite que os contribuintes controlem o momento das transações que desencadeiam a tributação. Além disso, ao dar aos contribuintes a escolha de quais unidades de uma carteira ou conta serão consideradas vendidas ou trocadas, como as primeiras ou últimas unidades adquiridas, com maior ou menor base, ou especificamente identificadas, o IRS fornece aos contribuintes uma ferramenta adicional para gerir as suas responsabilidades. É claro que, à semelhança de outros activos, os contribuintes devem ser capazes de estabelecer a sua base e manter outros registos necessários para apoiar as posições assumidas nas suas declarações fiscais.
Entretanto, os contribuintes devem estar cientes de que o IRS continua a concentrar-se nos ganhos em moeda virtual para determinar se está a ocorrer uma subnotificação sistemática e, em caso afirmativo, para iniciar ações de execução relacionadas com a fraude tributario em moeda virtual. Os contribuintes, instituições e entidades devem familiarizar-se com as complexidades das regras fiscais e de reporte financeiro e compreender as obrigações de reporte ao realizarem transações em moeda virtual. Não fazer isso pode resultar em penalidades e outras consequências negativas que excedem os benefícios potenciais da utilização da moeda virtual. Assim, os contribuintes devem entrar neste domínio em desenvolvimento com o devido cuidado, de modo a reconhecer os seus benefícios e, ao mesmo tempo, evitar as suas armadilhas.
Recomendações
À medida que a moeda virtual se torna mais amplamente utilizada para facilitar pequenas compras e transações mundanas, o IRS também pode querer considerar o fornecimento de um mecanismo de comunicação de porto seguro para essas transações menores. A manutenção de registros para transações em moeda virtual para compras de um item de US$ 10, cobrança de restaurante ou outros incidentes parece ser excessivamente complexa e onerosa para o contribuinte médio que opta por usar moeda virtual. Continuar a publicar orientações e publicar perguntas frequentes fornecerá aos contribuintes a orientação necessária para apresentar declarações fiscais corretas e eliminar futuras controvérsias. Como é tarde demais para alterar o Formulário 1040 e as instruções, meu escritório continua a recomendar que o IRS reformule a questão da moeda virtual no 1040, juntamente com as instruções para o Formulário 2021 de 1040. O IRS deve fornecer orientações claras para os contribuintes que simplesmente compraram ou adquiriu moeda virtual durante o ano tributario, mas não realizou uma transação tributável. Esses indivíduos não são e não devem ser obrigados a marcar a caixa “sim”.
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As opiniões expressas neste blog são exclusivamente do Advogado Nacional do Contribuinte. O Advogado Nacional do Contribuinte apresenta uma perspectiva independente do contribuinte que não reflecte necessariamente a posição do IRS, do Departamento do Tesouro ou do Gabinete de Gestão e Orçamento. As postagens do blog da NTA geralmente não são atualizadas após a publicação. As postagens são precisas a partir do momento em que foram publicadas. original data de publicação.