À medida que iniciamos a época de apresentação de declarações de 2021, alguns profissionais podem ainda estar a reflectir sobre a última época de apresentação de declarações, quando o IRS adiou os prazos para os contribuintes em todo o país porque o início da época de apresentação de declarações coincidiu com o início da pandemia da COVID-19. Nem é preciso dizer que a pandemia tem sido muito diferente dos típicos desastres naturais que levam o IRS a adiar prazos. Tanto os profissionais como os contribuintes podem perguntar-se como será o futuro alívio de desastres do IRS à medida que continuamos a lutar contra este desastre e a enfrentar novos. Código da Receita Federal (IRC) § 7508A fornece ao IRS autoridade para adiar certos prazos para os contribuintes afetados por um desastre declarado pelo governo federal. No final de 2019, o Congresso alterou o IRC § 7508A para fornecer uma “extensão obrigatória de 60 dias” nos termos da subsecção (d). Tenho ouvido profissionais com dúvidas e preocupações sobre quando surge esse período de 60 dias e como ele funciona. O IRS tentou resolver algumas dessas questões e emitiu recentemente regulamentos propostos para esclarecer a operação do IRC § 7508A(d). Apelo a todos os interessados ​​que revejam os regulamentos propostos e enviar comentários. Os comentários serão entregues em 15 de março de 2021, e o IRS agendou um audiência pública em março 23, 2021.

Quero destacar alguns elementos-chave dos regulamentos propostos que são de interesse para os profissionais e os contribuintes. Mas primeiro, vamos considerar o que o IRC § 7508A permite que o IRS faça, os procedimentos atuais do IRS e como o desastre do COVID-19 abriu novos caminhos. Este contexto será útil à medida que contemplamos como as disposições de ajuda em caso de catástrofe devem funcionar para ajudar os contribuintes durante a pandemia e futuras catástrofes.

IRC § 7508A

Para os contribuintes determinados pelo IRS como afetados por um desastre declarado pelo governo federal, o IRC § 7508A permite (mas não exige) que o IRS desconsidere um período de até um ano ao determinar se determinados atos foram oportunos. De acordo com a Seção 7508A, o IRS pode adiar qualquer ato urgente decorrente das leis da receita interna em relação a uma obrigação tributario. Muitos dos atos que podem ser adiados estão listados no IRC § 7508(a)(1), que inclui atos realizados tanto pelos contribuintes quanto pelo governo, como declarar e pagar impostos, iniciar uma ação de reembolso e avaliar e cobrar impostos por imposto. Além disso, Procedimento de receita 2018-58 lista cerca de 270 atos separados decorrentes do IRC que podem ser adiados. Regulamento do Tesouro § 301.7508A-1 define “contribuinte afetado” de forma ampla e permite que o IRS determine que qualquer contribuinte é afetado por um desastre específico, mesmo que a sua residência ou local de trabalho não esteja na área do desastre.

No final de 2019, o Congresso adicionou o IRC § 7508A(d), intitulado “Extensão obrigatória de 60 dias”. Esta disposição aplica-se a um grupo diferente de “contribuintes qualificados” do que o alívio geral ao abrigo do IRC § 7508A(a) e não dá ao IRS o poder discricionário de escolher quem é ou não um contribuinte qualificado. Dado que a linguagem desta disposição é ambígua e tem sido objecto de debate, vou citar o idioma aqui:

No caso de qualquer contribuinte qualificado, o período— (A) começando na primeira data do incidente especificada na declaração a que se refere a área de desastre referida no parágrafo (2), e (B) terminando na data que é de 60 dias após a data do último incidente assim especificada, será desconsiderada da mesma maneira que um período especificado na subseção (a).

Procedimentos de desastre do IRS

Sob o Procedimentos atuais para desastres do IRS, o IRS espera que a FEMA forneça uma declaração de desastre, que pode ser para Assistência Individual (para indivíduos e famílias que sofrem perdas) ou Assistência Pública (para financiar a reparação, restauração, reconstrução ou substituição de uma instalação ou infraestrutura pública). Geralmente, o IRS concederá benefícios fiscais administrativos nas áreas identificadas pela FEMA como qualificadas para Assistência Individual. De forma muito limitada, o IRS pode conceder alívio para áreas identificadas para Assistência Pública para um evento de desastre que afete vários estados e ocorra perto de uma data de apresentação importante. A gravidade da catástrofe e a proximidade dos prazos fiscais são factores primários na determinação do nível de redução tributario concedido. O Internal Revenue Manual (IRM) prevê que o período de adiamento será de pelo menos 60 dias a partir da data do evento listada na declaração da FEMA.

O IRS usa dois tipos de códigos de congelamento para fornecer alívio aos contribuintes afetados: um “S-freeze” que fornece alívio de arquivamento e pagamento sem suspender as atividades de conformidade, e o mais abrangente “O-freeze” que suspende adicionalmente o envio da maioria dos avisos, permite o cálculo de penalidades/juros especiais e suspende diversas atividades de cobrança e exame. Ambos os códigos são inseridos sistematicamente para os contribuintes nas áreas de desastre cobertas quando o IRS exerce o alívio, e os contribuintes afetados fora dessas áreas podem ligar para o IRS para solicitar que um funcionário insira manualmente um congelamento.

Declarações de desastres pandêmicos da COVID-19

A declaração presidencial sobre a pandemia da COVID-19 procedeu de forma um pouco diferente das declarações de catástrofe anteriores. O IRS exerceu a sua autoridade ao abrigo do IRC § 7508A como resultado da declaração de emergência sob a Lei Stafford emitida pelo Presidente em 13 de março de 2020. Ao contrário das declarações anteriores de desastres naturais que especificavam as datas dos incidentes e as áreas geográficas específicas envolvidas, a emergência foi declarada a nível nacional e não tinha data de incidente. Posteriormente, foi declarada uma declaração específica de grande desastre para cada estado, cada uma com início em 20 de janeiro de 2020, mas também sem datas de término. O IRS exerceu a sua autoridade para adiar atos urgentes apenas em resposta à declaração de emergência e não em resposta às declarações de desastre estado por estado.

Regulamento proposto relativo à prorrogação obrigatória de 60 dias

Os regulamentos propostos explicam que a razão para a sua emissão é dupla: (1) não é claro quais os actos urgentes que devem ser adiados, e (2) não é claro como calcular o período de prorrogação de 60 dias quando a declaração especifica no IRC § 7508A(d) não tem uma data de incidente.

A resposta à primeira questão com base nos regulamentos propostos é que apenas os atos que o IRS identificou para alívio ao abrigo do IRC § 7508A(a) estarão sujeitos à prorrogação de 60 dias. A mensagem aqui é que a prorrogação de 60 dias não surge automaticamente quando um desastre federal é declarado. O IRS deve primeiro exercer o seu poder discricionário para fornecer alívio ao abrigo do IRC § 7508A(a), e a extensão de 60 dias aplica-se apenas ao alívio que o IRS forneceu. Assim, por exemplo, se o IRS adiar uma data de depósito, mas não uma data de pagamento nos termos do IRC § 7508A(a), então a extensão de 60 dias não poderia criar um adiamento de 60 dias do prazo de pagamento. Desta forma, o regulamento proposto interpreta a prorrogação de 60 dias como verdadeiramente uma “prorrogação” e não uma “expansão” porque apenas prolonga o alívio que o IRS optou por fornecer.

Em relação à segunda questão, a regulamentação proposta detalha exatamente como calcular o período de 60 dias. Como pano de fundo, os regulamentos propostos explicam primeiro que o IRC § 7508A(a) dá ao IRS o poder discricionário para identificar as datas de início e término do incidente, o que significa que o IRS não precisa usar o “período de incidente” determinado pela FEMA ao conceder alívio sob o IRC § 7508A (um). No entanto, historicamente, o IRS geralmente define o período de adiamento na data mais antiga identificada pela FEMA e termina 120 dias depois, sendo possível uma medida mais longa se os principais prazos de apresentação forem afetados. O IRS geralmente estendeu o alívio para além de 60 dias após a data final do incidente da FEMA.

Passando agora para quando começa a prorrogação de 60 dias, os regulamentos propostos estabelecem que se uma declaração de catástrofe não tiver data de incidente, a prorrogação de 60 dias não se aplica. Se houver uma data de incidente e o IRS tiver determinado um período de adiamento de acordo com o IRC § 7508A(a) de 60 dias ou mais, o período de adiamento de 60 dias será executado simultaneamente com esse período. Como resultado, a “prorrogação” de 60 dias não proporcionaria realmente qualquer alívio alargado além do que o IRS já está a fornecer ao abrigo do IRC § 7508A(a). Se o IRS determinar um período de adiamento ao abrigo do IRC § 7508A(a) que seja inferior a 60 dias, só então a prorrogação de 60 dias teria efeito – funcionaria simultaneamente com o alívio fornecido pelo IRS e continuaria depois até atingir 60 dias. dias. Assim, ao abrigo dos regulamentos propostos, a prorrogação de 60 dias funciona menos como uma “prorrogação” e mais como um “mínimo”, garantindo apenas que o alívio é concedido durante pelo menos 60 dias se o IRS tiver escolhido um período mais curto.

O IRM citado acima indica que o IRS geralmente já fornece alívio durante pelo menos 60 dias após a data do incidente, e os regulamentos propostos indicam que o IRS geralmente fornece alívio durante 120 dias após a data do incidente. Portanto, isto levanta a questão: nos termos dos regulamentos propostos, o período de prorrogação de 60 dias terá algum impacto?

Encorajo você a avaliar os regulamentos propostos. Independentemente de quando os regulamentos forem emitidos, espero que os comentários públicos esclareçam algumas das questões e problemas com os actuais procedimentos de ajuda em caso de catástrofe. Este pode ser um bom momento para o IRS reconsiderar algumas das suas práticas administrativas relativas à ajuda em caso de catástrofe, para garantir que os contribuintes que enfrentam a emergência da COVID-19, bem como as catástrofes naturais, possam cumprir as suas obrigações fiscais. Uma preocupação que ouvi é a falta de ajuda do IRS fornecida para alguns desastres de Assistência Pública, o que levanta a questão para o IRS: deveria fornecer ajuda com mais frequência para desastres e emergências não identificados para Assistência Individual, semelhante ao que fez para o desastre da COVID-19?

Lembre-se de que você deve enviar comentários até 15 de março de 2021.