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Os atrasos da pandemia realçaram mais um problema para os contribuintes que procuram crédito ou reembolso do IRS. Quando um contribuinte registra um pedido de crédito ou reembolso, o IRS pode proibir o pedido, no todo ou em parte, e emitir um aviso de recusa de reivindicação – mais comumente uma carta 105C or 106C – negar a pretensão do contribuinte. Os contribuintes que contestarem a notificação em um tribunal distrital dos EUA ou no Tribunal de Reivindicações Federais dos EUA devem geralmente entrar com uma ação dentro de dois anos a partir da data em que a notificação de recusa de reivindicação foi enviada (essa data normalmente está no lado superior direito da primeira página do perceber).
A maioria dos profissionais entende o período de tempo durante o qual uma ação de reembolso deve ser ajuizada no tribunal distrital apropriado dos EUA ou no Tribunal de Reclamações Federais dos EUA para proteger a capacidade do contribuinte de receber um crédito ou reembolso. No entanto, os contribuintes e os profissionais podem não saber que quando o período de dois anos ao abrigo do IRC § 6532 expirar, o IRS é proibido ao abrigo do IRC § XNUMX. IRC § 6514(a)(2) de fazer um crédito ou reembolso, a menos que o período de dois anos tenha sido prorrogado por acordo ou o contribuinte tenha ajuizado tempestivamente uma ação judicial durante o período de dois anos. IRC § 6514 (a) e (a) (2) declara:
O reembolso de qualquer parcela de um imposto de receita interna será considerado errôneo e o crédito de qualquer parcela será considerado nulo. . . no caso de reclamação ajuizada dentro do prazo e indeferida pelo Secretário, se o crédito ou a restituição tiver sido efetuado após o decurso do prazo de prescrição para ajuizamento da ação, salvo se nesse prazo a ação tiver sido instaurada pelo contribuinte.
Mesmo quando a contestação do aviso de glosa de reivindicação administrativamente resultar na concordância do contribuinte e do IRS com uma resolução dentro do período de dois anos, se o IRS não tiver emitido o pagamento ou permitido um crédito antes do término do período de dois anos, IRC § 6514(a)(2) proíbe o IRS de pagar o reembolso ou permitir o crédito. Sim, você leu corretamente. O pagamento deve ser feito (ou o crédito permitido) durante o período de dois anos a menos que essa janela seja estendida por acordo (Formulário 907 do IRS, Acordo para Prorrogar o Prazo para Ação de Processo).
O atraso e outros atrasos causados pela pandemia tornaram um desafio para o IRS processar uma disputa do contribuinte com um aviso de recusa de reivindicação dentro do período de dois anos. Os atrasos no processamento e na condução de um litígio através do processo de recurso até à finalização, potencialmente excedendo o período previsto no IRC § 6532, podem afetar milhares de contribuintes. Por exemplo, no ano civil (CY) de 2021, o IRS emitiu 318,957 Cartas 105C e 106C; no ano tributario de 2020, emitiu 205,860, e no ano tributario de 2019 emitiu 379,841. (O IRS envia muitas outras cartas que proíbem reivindicações que não estão incluídas nesses números, mas o 105C e o 106C constituem a maior parte dos avisos de rejeição de reivindicações emitidos pelo IRS.) O TAS geralmente trabalha com contribuintes que têm problemas em relação ao Avisos de rejeição de reivindicações do IRS. Na verdade, no ano de 2021, a TAS trabalhou com cerca de 5,000 contribuintes que receberam notificações de glosa de crédito e estavam decidindo se contestariam a glosa.
Estes atrasos no processamento não só colocam em risco a obtenção de um crédito ou reembolso pelos contribuintes, mas também têm consequências a jusante para o IRS e para além dele. Por exemplo, se os contribuintes acharem que o seu litígio não será ouvido ou resolvido dentro do período de dois anos, é mais provável que entrem com uma acção de reembolso para preservar a possibilidade de o seu reembolso ou crédito ser permitido, gerando potenciais litígios desnecessários e afectação de recursos. pelo Gabinete do Conselheiro Chefe do IRS e pelo Departamento de Justiça dos EUA.
Dois anos pode parecer tempo suficiente para os contribuintes contestarem administrativamente um aviso de glosa de sinistro. No entanto, o processo pode e ultrapassou o período de dois anos. Isto é especialmente alarmante quando se consideram os actuais atrasos do IRS devido ao impacto da COVID-19. Recebida a notificação de glosa de crédito, o contribuinte deverá enviar protesto ao órgão emissor contestando a glosa. Isso pressupõe que o contribuinte compreenda o aviso e os requisitos, pois esses avisos nem sempre são claros. (See o Relatório Anual do Advogado Nacional do Contribuinte de 2014 ao Congresso, Avisos de recusa de reembolso Não forneça explicações adequadas.) Com os atrasos no processamento da correspondência, estes protestos podem demorar muitos e muitos meses antes de serem abordados. Uma vez designado, o funcionário da Receita Federal designado para o caso precisa obter o processo administrativo, agrupá-lo ao protesto do contribuinte e enviá-lo ao Recurso para apreciação. Infelizmente, o atraso acrescenta mais atrasos a este processo. Depois que um protesto é atribuído a Recursos, ele ainda precisa ser atribuído a um Oficial de Recursos e trabalhado, o que pode levar de seis a 12 meses adicionais. Se a questão envolver se a reclamação foi oportuna, e o Oficial de Apelações concluir que sim, o caso poderá ser transferido de volta para o Exame para uma determinação sobre o mérito da solicitação de reembolso. Se o IRS e o contribuinte não concordarem sobre o mérito, o contribuinte pode apresentar outro protesto com Recursos para contestar o mérito da reclamação subjacente e o processo recomeça. Não é de estranhar que este processo possa demorar mais de dois anos a ser resolvido, ultrapassando o período de dois anos em que poderia ter sido emitido um reembolso (ou permitido um crédito).
Para os contribuintes que contestaram o aviso de recusa de reivindicação e estão enfrentando esse período de prescrição de dois anos, existe uma maneira de estender o período de dois anos para que o IRS não seja impedido de pagar um reembolso (ou permitir um crédito ) a que um contribuinte pode ter direito. Muitos profissionais não estão familiarizados com o Formulário 907 do IRS, Acordo para Prolongar o Prazo para Ação de Ação, que amplia o período de dois anos para ajuizar uma ação e permite tempo adicional para que o caso seja trabalhado administrativamente. See IRC § 6532(a)(2). Os contribuintes podem preencher e enviar o Formulário 907 para consideração e assinatura do IRS para estender o período de dois anos. Vários Formulários 907 podem ser executados para estender o estatuto de acordo com o IRC § 6532 (a) (2), se cada extensão for executada pelo contribuinte e pelo IRS antes do período anterior expirar.
Os contribuintes cujos representantes tenham protocolado Formulário 2848, Procuração e Declaração de Representante, deve certificar-se de designar que a assinatura de um Formulário 907 está dentro do escopo da representação.
O IRS pode concordar em estender o período de prescrição para ajuizar uma ação judicial sobre uma reivindicação não permitida quando, entre outras coisas, uma prorrogação evitará possíveis desigualdades para os contribuintes. (See Manual da Receita Federal (IRM) 8.7.7.3.3(1).) A TAS tem trabalhado com o IRS para atualizar seu IRM para fornecer exemplos de quando tal desigualdade pode ocorrer e recomendou incluir os seguintes exemplos de razões para estender o tempo para processar sob o IRC § 6532(a)(2):
Embora o Formulário 907 proporcione aos contribuintes isenção da limitação do período de dois anos, ele apresenta seu próprio conjunto de desafios. Por exemplo, o Formulário 907 deve ser executado tanto pelo IRS quanto pelo contribuinte antes o término do período de dois anos. Se um contribuinte estiver trabalhando com um representante, um agente do IRS ou um oficial de apelações, ele ou ela poderá saber sobre a opção do Formulário 907 e como obtê-lo assinado pelo IRS. Mas este não é o caso de centenas de milhares de contribuintes. Além disso, apenas indivíduos selecionados do IRS e Recursos têm autoridade delegada para executar o Formulário 907 em nome do IRS; ninguém no TAS tem autoridade para executar o Formulário 907. Portanto, se um contribuinte estiver trabalhando com o TAS, o TAS precisará de tempo para obter um Formulário 907 assinado pelo IRS.
O Formulário 907 não inclui nenhuma instrução sobre onde enviar o formulário quando um agente do IRS ou Oficial de Apelações não for designado. A TAS tem trabalhado com o IRS em procedimentos para educar os funcionários sobre a importância do uso do Formulário 907 para prevenir desigualdades e requisitos de processamento. A TAS também recomendou o estabelecimento de um endereço postal ou número de fax para esses contribuintes enviarem seus Formulários 907. Nossa preocupação é que os contribuintes que enviem um Formulário 907 para o endereço indicado no aviso de rejeição de reivindicação solicitem uma prorrogação do prazo de dois anos. período; esses contribuintes podem ser vítimas de atrasos se não conseguirem que seu Formulário 907 seja processado e assinado pelo IRS dentro do prazo de dois anos. Isto tem o potencial de negar aos contribuintes milhares de reembolsos ou créditos aos quais, de outra forma, teriam direito.
Se um contribuinte não tiver recebido o reembolso (ou crédito) e não tiver um Formulário 907 assinado e assinado pelo IRS antes do término do período de dois anos, o único recurso para receber um reembolso (ou crédito) será registrar um imposto processo de reembolso no tribunal distrital apropriado dos EUA ou no Tribunal de Reclamações Federais dos EUA.
Os contribuintes terão que contar com o IRS para considerar e processar sua disputa até o aviso de recusa de reivindicação dentro do período de dois anos; caso contrário, eles deverão entrar com uma ação para proteger seus direitos. Mas levar estes litígios através do processo administrativo dentro do limite de dois anos é difícil em circunstâncias normais e, tendo em conta o actual atraso, receio que muitos destes casos não sejam resolvidos atempadamente.
O IRS deve ser capaz de preservar a capacidade dos contribuintes de obter reembolsos ou créditos sem entrar com uma ação judicial, exercendo sua autoridade sob IRC § 7508A e adiar o período de dois anos para ajuizamento de uma ação de reembolso em um tribunal distrital dos EUA ou no Tribunal de Reivindicações Federais por até um ano para todos os avisos de recusa de reivindicação enviados por correio nos últimos dois anos. O IRS usou esta autoridade para lidar com os efeitos da pandemia no IRS, adiando certos prazos, incluindo os prazos de arquivamento para ambas as temporadas de arquivamento de 2020 e 2021. See Aviso 2020-23 e Aviso 2021-21.
O IRS poderia usar esta autoridade mais uma vez para resolver os atrasos nos centros de serviços e os atrasos no processamento de casos resultantes da pandemia. Assim, um adiamento universal do período de dois anos é a solução ideal para resolver este problema. Mesmo que seja utilizado um adiamento universal, o IRS também precisa de continuar a educar os contribuintes, funcionários de recursos, agentes fiscais e examinadores fiscais sobre os benefícios e consequências da execução de um Formulário 907.
Ao trabalhar com o IRS, a TAS está a discutir outras opções processuais para proteger os direitos dos contribuintes, incluindo a recomendação de que o IRS melhore o processo do Formulário 907, estabelecendo um endereço ou linha de fax dedicado onde os contribuintes possam enviar estes formulários e sentir-se confiantes de que os seus pedidos serão considerados atempadamente. No longo prazo, o IRS deve explorar a possibilidade de enviar esses formulários por meio de um portal em IRS.gov.
Quando o prazo de dois anos estiver passando, os contribuintes ou seus representantes devem solicitar uma prorrogação do prazo para ajuizar uma ação, a fim de fornecer tempo adicional para resolver administrativamente o assunto para receber um crédito ou reembolso ou abrir uma ação. Recomendamos que os contribuintes solicitem uma prorrogação de quatro a seis meses antes de o estatuto de dois anos expirar.
Se um contribuinte não tiver recebido o reembolso ou crédito e não tiver um Formulário 907 assinado e assinado antes do término do período de dois anos, o único recurso para receber um reembolso ou crédito será abrir uma ação de reembolso em um distrito dos EUA. tribunal ou o Tribunal de Reclamações Federais dos EUA.
Os contribuintes não devem ser penalizados pelos atrasos causados pela pandemia ou pela falta de pessoal adequado do IRS para responder atempadamente às respostas dos contribuintes à rejeição do pedido de reembolso. Estou ansioso para continuar trabalhando nesta questão com o IRS e Recursos para proteger os direitos do contribuinte e minimizar os encargos administrativos e os riscos associados à recusa de uma reclamação.
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