Para o ano tributario (TY) de 2019, houve quase 34 milhões de declarações arquivadas entre o período adiado de 16 de abril de 2020 e 15 de julho de 2020, e para o TY 2020, houve quase 29 milhões de declarações arquivadas entre o período adiado de 16 de abril. , 2021 e 17 de maio de 2021. Sem a intervenção do IRS, quaisquer pedidos de crédito ou reembolso apresentados durante o período adiado, três anos depois, que incluíssem retenção na fonte ou impostos estimados, teriam sido negados porque o(s) valor(es) retido(s) teria(m) sido creditado(s) ao(s) conta do contribuinte em 15 de abril, fora do período retrospectivo de três anos.

Boas notícias: Hoje cedo o IRS emitiu Aviso 2023-21 abordar a incompatibilidade entre o momento de apresentação de um pedido de crédito ou reembolso e o período retrospectivo de três anos causado pelo adiamento de certos prazos de apresentação para as épocas de apresentação de 2020 e 2021, o que resultaria na recusa de pedidos de crédito ou reembolso tempestivos para esses contribuintes que aproveitaram os prazos adiados e que tiveram pagamentos retidos ou estimados. Os contribuintes nunca saberão que este era um problema potencial, pois o IRS fez a coisa certa e fixou proativamente o período de retrospectiva para eliminar contestações e recusas de reembolso aos contribuintes.

Levantei essa questão internamente pela primeira vez depois que o IRS adiou a data de arquivamento para a temporada de arquivamento de 2020 (devoluções do TY 2019). Em 11 de maio de 2021, postei um blog, no qual sugeri publicamente que o IRS publicasse orientações para remediar esse problema e apresentei uma recomendação para incluir no Plano de orientação prioritária do Departamento do Tesouro/Receita Federal dos EUA. Eu também forneci um recomendação legislativa sobre como o Congresso poderia remediar esta questão para estes anos fiscais e para todos os casos futuros quando o prazo de apresentação for adiado. Este aviso resolve o problema da ajuda humanitária em caso de catástrofe da COVID-2020 de 2021 e 19, mas não fornece ajuda para outros adiamentos de apresentação de catástrofes.

Atualização rápida do problema

Para fornecer algum alívio e assistência aos contribuintes durante a pandemia da COVID-19, o IRS exerceu a sua autoridade ao abrigo IRC § 7508A e adiou certos prazos de arquivamento para os TYs 2019 e 2020. See Aviso 2020-23 e Aviso 2021-21. Esta acomodação teve consequências imprevistas para os contribuintes que aproveitaram os prazos de apresentação adiados e podem mais tarde solicitar um pedido de crédito ou reembolso porque o período para apresentar o pedido de crédito ou reembolso e o período retrospectivo de três anos não se alinhariam.

Debaixo IRC § 6511(a), quando os contribuintes acreditam que pagaram impostos em excesso, devem apresentar um pedido de crédito ou reembolso junto do IRS até:

1. Três anos a partir da data em que a declaração foi apresentada, ou
2. Dois anos a partir da data em que o imposto foi pago.

De acordo com o IRC § 6511(b), também existem limites sobre o valor que o IRS pode creditar ou reembolso mesmo quando o contribuinte tiver apresentado uma reclamação tempestiva. Essas limitações são comumente conhecidas como período retrospectivo de dois ou três anos. (Para esta discussão, apenas o período retrospectivo de três anos é relevante.)

O período de retrospectiva de três anos é o seguinte: Os contribuintes que apresentarem pedidos de crédito ou reembolso no prazo de três anos a partir da data em que a declaração original foi apresentada terão seus créditos ou reembolsos limitados aos valores pagos no período de três anos antes da apresentação da declaração. a reclamação mais o período de qualquer prorrogação de prazo para apresentação da declaração original.

Normalmente, os períodos para apresentação de um pedido de crédito ou reembolso e os períodos retrospectivos de três anos alinham-se, mas os adiamentos de certos prazos de apresentação para os TYs 2019 e 2020 perturbaram este alinhamento. Quando os contribuintes apresentam o Formulário 4868, Pedido de Prorrogação Automática de Prazo para Apresentar a Declaração de Imposto de Renda Individual dos EUA, o período de prorrogação é incluído no período retrospectivo de três anos. No entanto, quando o IRS exerce a sua autoridade ao abrigo do IRC § 7508A para adiar os prazos de apresentação, tais como os adiamentos previstos durante as épocas de apresentação de 2020 e 2021, o período de adiamento não está incluído no período retrospectivo de três anos. Assim, um adiamento e uma prorrogação não são a mesma coisa. Consequentemente, existe um descompasso entre o período em que um pedido de crédito ou reembolso pode ser apresentado e o período de retrospectiva de três anos para os contribuintes que aproveitaram os prazos de apresentação adiados para as temporadas de 2020 e 2021.

(Isto é especialmente verdadeiro para os contribuintes do ano civil porque IRC § 6513(b) estabelece que qualquer imposto deduzido e retido sobre salários e quaisquer valores pagos como imposto estimado são considerados como tendo sido pagos em 15 de abril do ano seguinte ao encerramento do ano tributario ao qual o imposto é permitido como crédito.)

A seguir está um exemplo de como um crédito ou reembolso pode posteriormente ser negado a um contribuinte após aproveitar os prazos de apresentação adiados para TYs 2019 ou 2020.

Exemplo: Em 2019, um contribuinte teve o imposto de renda retido na fonte quinzenalmente. Em 2020, o contribuinte apresentou tempestivamente sua declaração de 2019 no prazo de entrega adiado de 15 de julho. A obrigação tributária do contribuinte de 2019 foi paga por meio de retenção na fonte, que foi considerada paga em 15 de abril de 2020, data de vencimento original da declaração. Com base no adiamento do prazo de apresentação para 15 de julho, o contribuinte apresenta um pedido de reembolso em 14 de julho de 2023. De acordo com o IRC § 6511 (a), o pedido de reembolso é tempestivo, pois foi apresentado no prazo de três anos a partir da data de depósito de o retorno original. De acordo com o período retrospectivo de três anos do IRC § 6511 (b) (2) (A), no entanto, o valor do reembolso do contribuinte é limitado aos pagamentos feitos nos três anos anteriores à apresentação da reclamação (ie., pagamentos efetuados em ou após 15 de julho de 2020). A retenção considerada paga em 15 de abril de 2020 está fora desse período (assim como qualquer pagamento de imposto estimado), portanto o valor do reembolso será limitado a US$ 0, negando efetivamente ao contribuinte qualquer reembolso. Por outro lado, se o contribuinte tivesse solicitado uma prorrogação do prazo para apresentar o pedido até 15 de outubro de 2020, o contribuinte teria até 16 de outubro de 2023 (15 de outubro de 2023 é um domingo), para ter direito a receber um reembolso porque o o período de extensão é adicionado ao período retrospectivo de três anos.

Este problema foi solucionado através da emissão Aviso 2023-21, no qual o IRS exerce sua autoridade sob o IRC § 7508A(a), para desconsiderar o período de adiamento para apresentação de declarações para TYs 2019 e 2020 para determinar o início do período de retrospectiva. Assim, nos termos deste aviso, desconsiderando o prazo postergado para todos os contribuintes que dele aproveitaram adequadamente, considera-se efetivamente essas declarações apresentadas em 15 de abril dos anos afetados, restabelecendo o alinhamento entre o período de pedido de crédito ou reembolso e o período retrospectivo de três anos. .

Ainda é necessária uma solução permanente para todos os adiamentos de ajuda humanitária

Estou satisfeito com o facto de o IRS ter abordado esta questão para os TYs 2019 e 2020. No entanto, o alívio oferecido neste aviso limita-se apenas aos adiamentos relacionados com a COVID-19 e não oferece uma solução permanente para outros tipos de ajuda humanitária. Digamos, por exemplo, que um desastre natural afecte uma determinada área do país, e o IRS exerça a sua autoridade ao abrigo do IRC § 7508A, adiando o prazo de apresentação para os contribuintes afectados de 15 de Abril para uma data posterior. O mesmo problema surgirá para todos os outros alívios – os contribuintes poderão ver negados pedidos de crédito ou reembolso se o período de retrospectiva cair fora da data de adiamento. Na verdade, esta situação específica acaba de ocorrer quando o IRS adiou os prazos de apresentação de declarações para os contribuintes afetados por eventos climáticos extremos na Califórnia, Alabama e Geórgia (ver IR-2023-33). Por isso, fiz uma recomendação legislativa nos últimos anos que resolveria este problema de forma permanente e evitaria que os contribuintes fossem prejudicados e caíssem numa armadilha para os incautos.

Conclusão

Emissão Aviso 2023-21 remediou uma consequência não intencional da boa ação do IRS de fornecer aos contribuintes mais tempo para apresentarem suas declarações de 2019 e 2020 durante a pandemia de COVID-19. Isto evitará que aos contribuintes incautos seja negado um crédito ou reembolso a que de outra forma teriam direito. No entanto, este alívio precisa de se tornar permanente, alterando o IRC § 6511(b)(2)(A) em antecipação a quaisquer circunstâncias futuras em que o IRS exerça a sua autoridade e adie os prazos de apresentação para todos os socorros em caso de catástrofe. Isto fornecerá uma solução permanente sempre que o IRS fornecer ajuda em caso de catástrofe, adiando o prazo de apresentação e, assim, garantirá que os futuros pedidos de crédito ou reembolso dos contribuintes não serão negados por terem aproveitado esta ajuda.