O Congresso promulgou a Lei de Proteção ao Paciente e Cuidados Acessíveis (ACA) para “melhorar o acesso e a prestação de serviços de saúde para todos os indivíduos, particularmente de baixa renda, carentes, sem seguro, minorias, disparidades de saúde e populações rurais” (Pub. L. Nº 111-148, 124 Estat. 119 (2010)). A ACA fornece subsídios aos contribuintes de baixa e média renda para ajudá-los a adquirir seguro saúde. No entanto, uma série de casos recentes no Tribunal Tributario dos Estados Unidos destacou uma disposição injusta da ACA, surpreendendo os trabalhadores com enormes contas fiscais quando retiram dinheiro das poupanças para a reforma ou ficam incapacitados. (Johnson v. Comm'r, 152 TC 121 (2019); Monroe v. Comm'r, Memorando do TC. 2019-41; Argenziano v., Súmula TC nº 18782-19S (2021); Antilla-Brown v., Súmula TC nº 14511-19S (2021); e Heston v. Comm'r, Soma TC. Op. 2021-13).

Quando esses trabalhadores precisavam de dinheiro de suas economias de aposentadoria para pagar despesas médicas do próprio bolso não cobertas pelo seguro, ou se um pedido de benefícios de invalidez da Previdência Social fosse adiado e pago de uma só vez, o Código da Receita Federal (Código) trata alguns desses contribuintes já não são elegíveis para assistência de seguro de saúde e exige-lhes que reembolsem todos os subsídios pagos em seu nome à sua seguradora durante o ano. O Código trata estes contribuintes como já não elegíveis para assistência financeira do seguro de saúde se a distribuição das poupanças para a reforma ou o pagamento único por invalidez da Segurança Social aumentar o seu rendimento familiar para mais de 400% do Nível Federal de Pobreza (FPL). Um juiz chamou-lhe “política tributario estúpida” e “profundamente injusta” e tem sido duramente criticada por juízes que reconheceram que a lei cria um resultado injusto (ver Antilla-Brown, supra). Levantei esta questão e recomendei ao Congresso que alterasse esta disposição da ACA no meu Livro Roxo 2021 para torná-lo mais justo e equitativo.

Quem esse problema de pagamento fixo afeta negativamente?

Mais de 10 milhão de pessoas receber seguro por meio do Mercado de Seguros de Saúde (ou seja, uma troca). Para ajudar os contribuintes elegíveis com rendimentos familiares entre 100% e 400% do FPL a pagar seguros através de uma Bolsa, a ACA fornece um “crédito tributario de prémio” (PTC), promulgado como § 36B do Código. Quanto maior for o PTC do contribuinte, menos o contribuinte precisará contribuir para o custo do seu seguro. Os contribuintes elegíveis também podem pagar adiantamentos do PTC (chamados APTC), que são valores mensais pagos diretamente à seguradora para reduzir o valor que o contribuinte deve pagar pela cobertura do seguro. A APTC baseia-se, em parte, na antecipado renda familiar no ano de cobertura. Infelizmente, todos nós fomos lembrados em 2020 que eventos imprevistos podem afetar significativamente os rendimentos.

Os contribuintes que obtiverem o benefício da APTC deverão apresentar a declaração de imposto de renda federal do ano de cobertura e anexar o Formulário 8962, Crédito Tributario Prêmio (PTC), para conciliar a APTC com o PTC permitido ao contribuinte no ano. Os contribuintes com excesso de APTC (o excesso de APTC sobre o PTC permitido) devem aumentar a sua obrigação tributario na declaração tributario do ano de cobertura pelo valor excedente de APTC, sujeito a uma limitação para contribuintes com rendimento familiar inferior a 400 por cento do FPL para o tamanho de sua família. Isso é chamado de reembolso de APTC. Observe que o American Rescue Plan Act de 2021 prevê que os contribuintes com excesso de APTC para 2020 não precisam reembolsar o excesso de APTC. Mais informações sobre a suspensão da obrigatoriedade de reembolso de excesso de APTC referente a 2020 podem ser consultadas em O crédito tributario premium – o básico.

Os reembolsos do APTC devem-se muitas vezes ao facto de o rendimento familiar ser superior ao previsto, especialmente para os contribuintes que recebem um pagamento único da Administração da Segurança Social (SSA). Para estes contribuintes, o montante do pagamento único provavelmente não teria sido incluído no seu rendimento familiar previsto para efeitos de cálculo do APTC. É, no entanto, incluído no rendimento familiar para efeitos de cálculo do PTC do contribuinte porque o § 36B exige que todas as prestações de segurança social sejam incluídas no rendimento familiar no ano de recebimento e não tem nenhuma regra de alívio para os contribuintes que recebem um montante fixo único. pagamento de soma. O site da TAS tem um Estimador de alteração de crédito de imposto premium para ajudar os contribuintes a estimar como o crédito tributario do prêmio mudará se sua renda ou tamanho da família mudar durante o ano.

A TAS Research estima que mais de 234,000 contribuintes foram impactados por esta consequência global no ano tributario de 2019, o que teria resultado na sua desqualificação para o PTC. Estimamos que mais de 53,000 desses contribuintes estariam abaixo de 100 por cento do FPL se não recebessem o benefício fixo da Segurança Social.

Tributação de prêmios de montante fixo

Todos os anos, milhões de americanos recebem benefícios da Segurança Social pela primeira vez. No entanto, os contribuintes que solicitem benefícios de invalidez da Segurança Social podem não receber uma determinação da SSA durante um ou mais anos. A SSA pode emitir uma quantia substancial substancial retroativa à data em que o pedido foi apresentado. Os contribuintes não podem controlar o momento do processo de análise do pedido para planear o mês – ou ano – em que a SSA emitirá a concessão do benefício. Estas variáveis ​​tornam extremamente difícil para os contribuintes com um pedido de benefícios pendente estimar o seu rendimento familiar para um determinado ano e, por sua vez, o montante de APTC a pagar em seu nome no ano seguinte.

Fora do contexto do § 36B, o Congresso reconheceu que o recebimento de uma indenização única pode produzir resultados fiscais injustos e, portanto, promulgou o § 86 (e) do IRC, que oferece uma opção para calcular a parcela tributável de um pagamento fixo em uma maneira que aloca o pagamento ao longo do período de anos que o pagamento cobre. Essencialmente, o contribuinte pode suavizar o aumento súbito do rendimento e calcular o rendimento do pagamento único como se a SSA pagasse o montante durante o período de anos que o pagamento cobre, e não no ano real do pagamento.

No entanto, o § 36B(d)(2)(B) não atribui um pagamento único plurianual ao calcular o PTC. Em vez disso, exige que o beneficiário inclua todo o prémio plurianual no rendimento familiar no ano de recebimento, mesmo que uma parte desse prémio seja excluível do rendimento bruto, ou incluída no rendimento bruto num ano tributario anterior, nos termos do § 86( e). Como esse pagamento único está incluído na renda familiar apenas no ano do pagamento, ele pode elevar a renda familiar do contribuinte no ano para mais de 400% do FPL, independentemente de qualquer parcela dos benefícios da Previdência Social estar relacionada a anos anteriores ou se os benefícios são incluídos no rendimento do ano de recebimento.

Os beneficiários da Segurança Social não estão no Medicare?

Geralmente, os indivíduos com mais de 65 anos são elegíveis para o Medicare, e os indivíduos com menos de 65 anos tornam-se elegíveis para o Medicare após receberem 24 meses de benefícios de invalidez da Segurança Social, mas até se tornarem elegíveis para o Medicare, podem obter seguro através de uma Bolsa. Além disso, o PTC pode ser usado para adquirir seguro em bolsa para um cônjuge mais jovem ou filho. Nos últimos cinquenta anos, o número de beneficiários da Segurança Social com idades compreendidas entre os 18 e os 64 anos aumentou de forma constante, para cerca de 4.7 milhões em dezembro de 2018. Menos de 12% dos beneficiários da Segurança Social com idades compreendidas entre os 18 e os 64 anos recebem outros rendimentos ganhos ou não; os beneficiários desse grupo sem outros rendimentos seriam provavelmente elegíveis para o PTC adquirir seguro numa bolsa. Um indivíduo com menos de 65 anos que receba um benefício fixo por invalidez da Previdência Social cobrindo mais de 24 meses será automaticamente inscrito no Medicare, mas pode haver uma sobreposição de vários meses quando o indivíduo continuar a pagar por uma apólice em uma Bolsa com APTC antes de receber o aviso de inscrição no Medicare. Isso pode fazer com que os contribuintes tenham que reembolsar o APTC no ano em que receberem um prêmio de benefício único.

Despesas médicas não cobertas pelo seguro

Os contribuintes que obtêm seguro através de uma Bolsa ainda podem enfrentar despesas médicas do próprio bolso. No caso de Antilla-Brown v., a Sra. Antilla-Brown faltava alguns anos para ser elegível ao Medicare e obteve seguro por meio de uma bolsa. A Sra. Antilla-Brown foi diagnosticada com câncer e enfrentou sérios problemas de saúde, resultando em milhares de dólares em contas não cobertas pelo seguro da Bolsa. Em vez de pagar as contas ao longo do tempo, ela negociou com o hospital para pagar adiantado um valor menor. Para pagar as contas médicas, ela retirou dinheiro do seu IRA. No entanto, a retirada do IRA aumentou sua renda familiar para US$ 956, acima de 400% do FPL. Durante os anos que não sejam 2021 e 2022, os contribuintes com rendimentos superiores a 400 por cento do FPL são inelegíveis para o PTC e, portanto, a Sra. Antilla-Brown teve de reembolsar todo o seu APTC de 7,515 dólares. Se a Sra. Antilla-Brown tivesse retirado US$ 956 a menos de seu IRA, sua renda familiar teria caído entre 300 e 400 FPL e ela teria sido obrigada a reembolsar US$ 1,900 de seu APTC em vez de US$ 7,515. O Tribunal sagravamentou que o imposto resultante sobre os 956 dólares adicionais equivale a uma taxa de imposto superior a 580 por cento. As circunstâncias no caso da Sra. Antilla-Brown também poderiam ter resultado de um saque de uma conta 401(k) ou outra conta de aposentadoria. É difícil imaginar que o Congresso pretendesse este tipo de resultados injustos para os contribuintes que enfrentavam situações de emergência fora do seu controlo.

Recomendação: o Congresso pode resolver este problema

O PTC e o APTC foram criados para auxiliar indivíduos de baixa e moderada renda no pagamento de prêmios de seguro saúde. O impacto de receber prestações de invalidez da Segurança Social num montante fixo pode ser tão severo que não só elimina esta assistência no ano de recebimento, mas também cria uma responsabilidade tributario substancial. Tal como o IRC § 86(e) dá aos contribuintes que recebem pagamentos de montante fixo da Segurança Social cobrindo vários anos a opção de calcular o seu rendimento para o ano do pagamento de montante fixo, tratando, na verdade, o pagamento como tendo sido recebido no anos a que o pagamento se refere, mais uma vez, exorto o Congresso a considerar a adição de uma nova subsecção ao IRC § 36B(d)(2) permitindo aos contribuintes incluir no Rendimento Bruto Ajustado Modificado apenas a parte tributável de um pagamento único à Segurança Social calculado de acordo com o IRC § 86 (e) ao determinar se um contribuinte é elegível para um PTC e o valor do PTC permitido.

Para resolver situações em que os contribuintes são forçados a reembolsar o APTC porque precisavam de retirar dinheiro do seu IRA para pagar despesas não cobertas pelo seguro, o Congresso poderia adicionar uma subsecção adicional ao IRC § 36B(d)(2) modelada após a excepção ao Penalidade de 10 por cento para retiradas antecipadas do IRA. Os contribuintes com despesas médicas não reembolsadas superiores a 10% do seu rendimento bruto ajustado podem levantar dinheiro das suas poupanças de reforma para pagar essas despesas (IRC § 72(t)(2)(B)). A menos que seja um Roth IRA, essas distribuições ainda são tributáveis, mas não estão sujeitas à penalidade de retirada antecipada de 10%. Da mesma forma, os contribuintes desempregados há pelo menos 12 semanas podem levantar dinheiro para pagar prémios de seguro de saúde sem enfrentar a penalização (IRC § 72(t)(2)(D)). No entanto, os tipos de distribuições que estão isentos da penalidade de retirada antecipada são incluídos no cálculo do rendimento familiar e podem resultar em reembolsos imprevistos do APTC. A penalidade de retirada antecipada que um contribuinte pode evitar pode ser ofuscada pelo valor de APTC que o contribuinte deve reembolsar. Os levantamentos de poupanças para a reforma com imposto diferido devem ser excluídos do cálculo do rendimento familiar ao abrigo do IRC § 36B(d)(2).

Os contribuintes obrigados a reembolsar o seu APTC devido a pagamentos únicos de segurança social e levantamentos de IRA relacionados com cuidados médicos são geralmente contribuintes de rendimentos baixos e médios que se comportam de forma responsável; eles obtêm cobertura de seguro saúde e pagam suas contas. Os contribuintes têm pouco ou nenhum controle sobre quanto tempo o SSA leva para processar seus pedidos de benefícios e quando ou se receberão um pagamento único se seu pedido for aprovado. Da mesma forma, os contribuintes que retiram dinheiro das poupanças para a reforma para pagar despesas médicas não reembolsadas não devem ser tratados como se já não fossem contribuintes de rendimento baixo ou médio e pudessem pagar subsídios para seguros de saúde adquiridos em bolsa.

O Congresso deveria alterar o IRC § 36B(d)(2) para evitar que estes resultados injustos prejudicassem os mesmos contribuintes. O Congresso pretendia ajudar na promulgação da ACA.