Nota: Este artigo foi atualizado para refletir a regulamentação temporária Tesouros. Reg. § 1.165-11T(g) sendo atualizado para Tesouro Reg. § 1.165-11(g).

Com demasiada frequência, ligamos as notícias e ouvimos falar de mais uma catástrofe que afecta centenas de milhares de pessoas e empresas. Esses desastres podem afetar todos os aspectos da vida de um indivíduo afetado, incluindo danos ou destruição em sua casa, empresa e documentos críticos. Para auxiliar os contribuintes, o Presidente poderá declarar o evento um desastre federal, que permite ao governo federal ajudar os contribuintes afetados sob o Lei de Ajuda a Desastres e Assistência de Emergência Robert T. Stafford. Uma vez feita esta declaração, o IRS proporcionará frequentemente a estes contribuintes um certo alívio, mais comummente exercendo a sua autoridade ao abrigo IRC § 7508A adiar determinados prazos fiscais, incluindo prazos de apresentação e pagamento.

Os contribuintes que originalmente tiveram mais tempo para apresentar uma declaração devido ao impacto de um desastre ficaram surpresos ao saber que podem não conseguir solicitar uma extensão eletronicamente

Quando os contribuintes precisarem de mais tempo para além do prazo de apresentação adiado, podem, naturalmente, requerer uma prorrogação, mas poderão ficar surpreendidos ao saber que não podem requerer esta prorrogação electronicamente, em determinadas circunstâncias. Por exemplo, os contribuintes só poderão apresentar uma prorrogação eletronicamente na data legal em que a declaração é devida ou antes, porque as limitações dos sistemas atuais do IRS não permitem a apresentação eletrónica de extensões para além do prazo legal de apresentação. Por outras palavras, se os contribuintes solicitarem uma prorrogação durante o período de adiamento, terão de apresentar o pedido de prorrogação do prazo para apresentação em papel e não por via electrónica.

Três exemplos recentes:  No início do ano, o IRS adiou os prazos para apresentação de declarações fiscais e pagamentos de impostos para contribuintes afetados por condições climáticas severas em partes do país. Alabama, Califórnia e . (Os adiamentos para essas áreas afetadas começaram no dia do evento climático e vão até 15 de maio de 2023.) No entanto, se esses contribuintes quisessem apresentar uma prorrogação do pedido após a data de vencimento original (15 de março de 2023 para declarações corporativas e 18 de abril de 2023). XNUMX para devoluções individuais), teriam que apresentar um trabalho Formar 7004, Pedido de prorrogação automática do prazo para apresentação de determinados impostos de renda comerciais, informações e outras declarações, ou um papel Formar 4868, Pedido de Prorrogação Automática do Prazo para Arquivar a Declaração de Imposto de Renda Individual dos EUA. Os últimos três anos ensinaram-nos que a incapacidade de preencher formulários eletronicamente é inconveniente para os contribuintes e onerosa para o IRS.

Boa notícia: O IRS emitido declarações de desastre atualizadas para partes do Alabama, Califórnia e Geórgia, eliminando a exigência de os contribuintes afetados apresentarem pedidos de prorrogação; dando assim aos contribuintes até 16 de outubro de 2023 para apresentarem suas declarações e pagarem os impostos estimados. Isso é favorável aos contribuintes e elimina a necessidade de solicitar uma prorrogação.

Nos dias 23 e 24 de fevereiro de 2023, o IRS atualizou três declarações prévias (AL-2023-01, CA-2023-02 e GA-2023-01). As declarações atualizadas proporcionam aos contribuintes afetados mais tempo para apresentar declarações com vencimento em 15 de março de 2023 e 18 de abril de 2023, até 16 de outubro de 2023, sem a necessidade de solicitar uma prorrogação, e evitam a necessidade de solicitar uma possível prorrogação em papel . O IRS também adiou o prazo para esses contribuintes afetados fazerem pagamentos estimados de impostos até 16 de outubro de 2023. Agradeço a disposição do IRS de criar uma solução favorável para um desafio de programação de software e eliminar registros desnecessários em papel. À medida que o IRS se move para modernizar e atualizar a sua tecnologia, espero que desenvolva uma solução permanente para as limitações do seu sistema ou considere fornecer um adiamento consistente com o período de extensão para futuros desastres na temporada de declarações, melhorando assim a experiência de declaração do contribuinte e eliminando desafios previsíveis .

Palavras de cautela: Como a data de 16 de outubro de 2023 é uma adiado prazo de apresentação e não um extensão, pode resultar na negação do pedido de crédito ou reembolso do contribuinte três anos depois. Levantei esta questão no Livro Roxo do Advogado Nacional do Contribuinte de 2023 onde recomendei que o Congresso alterasse o Código da Receita Federal para tornar o sistema tributário mais simples e justo para os contribuintes. Quando os contribuintes aproveitarem este período adiado, haverá um descompasso entre a regra retrospectiva de três anos de IRC § 6511(b)(2)(A) e a data em que os pagamentos foram efetuados (ou considerados efetuados), porque a data de 16 de outubro de 2023 não é uma data extensão, mas sim um adiamento. Assim, o período postergado (18 de abril a 16 de outubro de 2023) não será considerado no cálculo do período de lookback. (O período retrospectivo de três anos limita o valor do crédito ou reembolso que pode ser reivindicado aos valores pagos nos três anos anteriores à apresentação da reivindicação, incluindo qualquer período de prorrogação.) Para obter mais detalhes, consulte meu blog de 2021, Pedidos de reembolso: armadilha do ano tributario de 2019 e 2020 para os incautos, e a recomendação legislativa no Livro Roxo de 2023, Alterar o “Período de Lookback” para permitir reembolsos de impostos para determinados contribuintes que aproveitaram os prazos de apresentação adiados devido ao COVID-19.

Como mencionei no blog de ontem, Estou satisfeito que o IRS tenha resolvido este problema de incompatibilidade para pedidos de crédito ou reembolso para contribuintes que apresentaram declarações oportunas para 2019 ou 2020 durante os períodos de adiamento concedidos pelo IRS. See Aviso 2023-21. No entanto, este alívio apenas se estende ao adiamento dos prazos de apresentação para 2019 e 2020, mas não aborda o problema de futuros adiamentos de declarações de catástrofe nos prazos de apresentação – como é o caso aqui. Considerando a frequência com que o IRS exerce a sua autoridade ao abrigo do IRC § 7508A para adiar os prazos de apresentação, é crucial que o IRS considere a concessão de um adiamento da regra de lookback simultaneamente com o adiamento da apresentação ou emita orientação para resolver permanentemente esta incompatibilidade entre a data em que os pagamentos são feitos (ou considerado realizado) e o período retrospectivo de três anos.

O que fazer quando um desastre danifica ou destrói sua propriedade

Quando um contribuinte sofreu danos à sua propriedade atribuíveis a um desastre declarado pelo governo federal, um tipo de alívio disponível é a possibilidade de deduzir uma perda por acidente em sua declaração de imposto de renda. Por exemplo, uma perda com vítimas ocorre quando a casa de um indivíduo é danificada por um furacão ou deslizamento de terra, permitindo-lhe reivindicar uma dedução de perdas com vítimas para o custo de reparo ou substituição de sua propriedade. Isto pode proporcionar o alívio tão necessário para indivíduos ou empresas que possam enfrentar dificuldades financeiras como resultado da catástrofe e pode ajudar os contribuintes com o fardo financeiro de ter de reparar ou substituir propriedades danificadas. Esta dedução também é benéfica tanto para os não segurados como para os contribuintes cujo seguro não cobre os danos sofridos à propriedade. Nota para obter mais informações sobre a dedutibilidade de perdas com vítimas, consulte a Publicação 4512-C, e para obter informações sobre os diferentes tipos de perdas e os requisitos para deduzir cada uma delas, veja IRS Publicação 547, Vítimas, desastres e roubos.

Se um contribuinte sofreu uma perda entre 2018 e 2025 que seja atribuível a um desastre declarado pelo governo federal, ele poderá deduzir a perda no ano em que a perda ocorreu ou no ano anterior. (Geralmente, uma perda não atribuível a um desastre é permitida como dedução apenas para o ano tributario em que a perda foi sofrida.) Isto permite aos contribuintes flexibilidade máxima, uma vez que pode levar algum tempo para que avaliem os danos e determinem o valor. montante total da perda, mas permite obtenham os benefícios fiscais assim que o montante puder ser determinado, permitindo-lhes reclamar a dedução no ano anterior à catástrofe.

Quando os contribuintes quiserem reclamar a perda no ano anterior ao desastre, mas já tiverem apresentado uma declaração, terão de apresentar uma declaração alterada para esse ano (Formulário 1040-X do IRS, Retificação do Imposto de Renda Individual dos EUA Alterada) reivindicando a perda. Esta escolha deve ser feita no prazo de seis meses a partir da data de vencimento da declaração de imposto do ano em que ocorreu o desastre declarado pelo governo federal. (Isso não inclui qualquer extensão de tempo para arquivar. See Tesouro Reg. § 1.165-11(g).) Para realizar esta eleição deverão preencher e anexar Formar 4684, Vítimas e Roubos, para o retorno alterado. Se mais tarde os contribuintes quiserem revogar esta eleição para reclamar a perda no ano da catástrofe, deverão apresentar uma declaração alterada revogando a eleição de perda por acidentes e recalcular a obrigação tributario como resultado da revogação. Além disso, a declaração alterada deve conter uma “declaração de revogação”, que inclui:

1. uma declaração mostrando claramente que a eleição está sendo revogada;
2. o nome ou uma descrição do desastre e a data ou datas do desastre para o qual a eleição foi originalmente reivindicada; e
3. o endereço, incluindo a cidade, vila, condado, freguesia, estado e código postal onde a propriedade danificada ou destruída estava localizada no momento do desastre declarado pelo governo federal, e para a qual o contribuinte originalmente reivindicou a eleição.

Esta revogação deverá ser enviada no prazo máximo de 90 dias a partir da data de vencimento para a tomada da eleição pelas perdas do ano anterior. (Para mais detalhes, consulte Rev. 2016-53.) Você deve pagar (ou tomar providências para pagar) quaisquer impostos e juros devidos como resultado da revogação.

As regras para reclamar perdas com vítimas atribuíveis a catástrofes declaradas a nível federal oferecem aos contribuintes mais flexibilidade quando comparadas com as regras para perdas com vítimas não relacionadas com catástrofes. No entanto, existem ações críticas e prazos que os contribuintes devem seguir, e é importante que os contribuintes estejam cientes destas regras para que possam considerar as opções e escolher aquela que pode ser mais vantajosa para as suas circunstâncias.

Conclusão

Os desastres podem ser uma experiência difícil e emocional para indivíduos, famílias e empresários. Ao compreender as opções de alívio através das declarações de desastre do IRS, os indivíduos e proprietários de empresas podem tomar decisões informadas sobre as suas obrigações de apresentação e pagamento, finanças e obrigações fiscais. As declarações atualizadas dão aos contribuintes nas áreas afetadas mais tempo para cumprir com suas obrigações fiscais sem ter que apresentar o Formulário 4868 ou Formulário 7004, mais tempo para fazer seus pagamentos estimados de impostos e também evita que o IRS tenha que usar seus recursos para processar extensão em papel. formulários. Além disso, a dedução de perdas com acidentes dá aos contribuintes a flexibilidade necessária para reivindicar a dedução quando for mais vantajoso para eles. Ajudar os contribuintes num momento difícil é um alívio bem-vindo, mas receio que daqui a três anos os contribuintes e os profissionais fiquem surpreendidos ao saber que os pedidos de reembolso apresentados no final de 2026 poderão ser indeferidos ao abrigo do período de retrospectiva exigido pelo Código da Receita Federal. No entanto, esta é uma área que o Congresso pode corrigir para evitar as consequências indesejadas para potenciais dezenas de milhões de contribuintes para toda a ajuda humanitária. O IRS também deve considerar a emissão de regulamentos. Caso contrário, será necessário corrigir o problema de lookback, um desastre de cada vez.