É importante apresentar sua declaração de imposto de renda dentro do prazo e corretamente. Geralmente, isso acontece simultaneamente. No entanto, em certas circunstâncias, o contribuinte pode ter de apresentar uma declaração substitutiva ou uma declaração alterada. Os contribuintes precisam entender como cada uma dessas declarações pode afetar as datas de avaliação e de solicitação de reembolso.

O advogado do IRS reverte o curso: a substituição das declarações arquivadas na extensão não substitui para fins de avaliação dos controles de devolução e datas de solicitação de reembolso

O IRS deve avaliar o imposto no prazo de três anos após a apresentação da declaração desse ano, a menos que seja prorrogado por uma das exceções do IRC § 6501. O contribuinte deve apresentar um pedido de reembolso de qualquer imposto no prazo de três anos a partir do momento em que “a declaração” foi arquivado, ou dois anos a partir do momento em que o imposto foi pago, o período que expirar mais tarde (a menos que o contribuinte e o IRS concordem em prorrogar o período). Nas situações em que um contribuinte apresente uma segunda declaração antes do prazo de entrega, a segunda declaração será referida como uma substituição do retorno (Vejo Blog da NTA sobre retornos substitutivos), termo utilizado independentemente de a segunda declaração ser apresentada antes do prazo original ou antes de um prazo prorrogado. Um contribuinte que apresenta uma segunda declaração depois de a data de vencimento (original ou prorrogada) apresentou um retorno alterado (ou seja, Formulário 1040-X do IRS, declaração de imposto de renda individual alterada dos EUA). A cada ano, aproximadamente 20,000 declarações substitutivas são apresentadas dentro ou antes de prazos estendidos. Nessas situações, qual data de início dos relógios de avaliação e restituição: a data de depósito do primeiro (ie., original) ou a data em que a declaração substitutiva foi apresentada? E se o contribuinte apresentar posteriormente uma declaração alterada?

Certifique-se de que seus pedidos de reembolso sejam oportunos

Primeiro, vamos lidar com os retornos corrigidos. Esta questão pode ser facilmente resolvida, uma vez que a apresentação de uma declaração alterada não tem impacto na avaliação ou nos estatutos de reembolso. Agora vamos analisar como uma devolução substitutiva pode afetar o tempo de apresentação de um pedido de reembolso. Um retorno substitutivo corrige o retorno inicial, e essas correções são, com efeito, incorporadas e tratadas como relacionadas e modificadoras do retorno original. Se a declaração substitutiva for arquivada na data de vencimento original ou antes, ela será considerada arquivada no último dia prescrito para arquivamento. See IRC §§ 6501(b)(1) e 6513(a). Assim, os prazos para o IRS fazer a avaliação e para o contribuinte reclamar o reembolso começarão a correr na data de vencimento original, mesmo que esse dia caia num fim de semana ou feriado. Geralmente, quando uma declaração é apresentada durante um período de prorrogação, a declaração é tratada como apresentada no dia em que é recebida. Portanto, a questão de quais controles de devolução para fins de apresentação de um pedido de reembolso torna-se um pouco mais complexa quando o contribuinte solicita uma prorrogação, apresenta uma declaração em tempo hábil e, então, antes do prazo estendido, apresenta uma ou duas declarações substitutivas corrigindo o retorno original.

Spoiler Alert: A posição do IRS é que o retorno original, e não a declaração substitutiva apresentada durante o período estendido, controla o prazo legal tanto para avaliação quanto para apresentação de pedido de reembolso.

Até o verão passado, o IRS era inconsistente ao tratar a declaração original ou a declaração substituta como a declaração de controle para fins de avaliação legal e reembolso, quando ambos foram apresentados antes de uma data de vencimento estendida. Em junho de 2020, o conselheiro-chefe do IRS divulgou conselho desde que a declaração original controlasse os prazos legais de avaliação e reembolso. Em outubro de 2020, Manual da Receita Federal (IRM) 25.6.1.6.15, Quando um documento é tratado como arquivado no IRC, foi atualizado para refletir a mudança de posição do IRS, estabelecendo que “nem o ASED (Estatuto de Expiração de Avaliação) nem o RSED (Estatuto de Expiração de Reembolso) devem ser redefinidos pelo apresentação de declaração substitutiva durante o período de prorrogação para apresentação de declaração.” Assim, embora uma declaração substituta seja considerada “a declaração” por muitas razões, ainda é vista como um complemento a uma declaração já apresentada para efeitos de prescrição.

À luz desta mudança, a primeira declaração válida apresentada após a data de vencimento prescrita, mas antes de uma data de vencimento estendida, controla o período de avaliação e solicitação de reembolso apresentada em tempo hábil

Vamos considerar um exemplo em que um contribuinte recebeu uma prorrogação para apresentar sua declaração de imposto de renda de 2018 até 15 de outubro de 2019. Em 20 de setembro de 2019, ele apresenta oportunamente uma declaração original e, em seguida, apresenta uma declaração substitutiva oportuna em 15 de outubro de 2019. De acordo com o O novo conselho do Diretor Jurídico e do IRM, a declaração original apresentada em 20 de setembro de 2019, iniciaria os períodos de avaliação e de solicitação de reembolso, desde que a declaração fosse válida. Uma declaração inválida – por exemplo, uma sem assinatura – seria não início dos prazos legais.

Nota: uma declaração é considerada inválida se faltar um dos quatro elementos seguintes:

1. as informações da declaração são suficientes para que o IRS calcule o passivo tributario;
2. o documento apresentado pretende ser uma declaração de imposto de renda;
3. a declaração faz uma tentativa honesta e razoável de cumprir as leis fiscais; e
4. o contribuinte executa a declaração sob pena de perjúrio.

A validade de tais declarações é considerada de acordo com os factos e circunstâncias e pode revelar-se essencial para determinar os prazos legais futuros.

Parte Dois: A regra de “retrospectiva” limita o valor do reembolso pago

Uma palavra de cautela. Quando um contribuinte depende do período de três anos ao abrigo do IRC § 6511(a) para apresentar um pedido de reembolso, o reembolso é limitado ou proibido pela regra “retrospectiva”, mesmo quando um pedido de reembolso é apresentado atempadamente. A regra de retrospectiva pode ser confusa. Quando o contribuinte invoca o período de três anos ao abrigo do IRC § 6511(b)(2)(A), o montante que pode ser reembolsado ao contribuinte é limitado ao imposto pago durante o período de três anos imediatamente anterior à apresentação do pedido , além de qualquer prorrogação de prazo para apresentação da declaração. Se o contribuinte invocar o período de dois anos ao abrigo do IRC § 6511(a) (ou seja, dois anos após o pagamento do imposto), o reembolso é limitado ao imposto pago no prazo de dois anos a partir da apresentação do pedido. Existem complexidades adicionais quando o contribuinte concorda em prorrogar o estatuto. Um próximo blog explorará esse assunto com mais profundidade.

Então, o que tudo isso significa?

Se sua cabeça ainda está girando, há um bom motivo. Os prazos legais para o IRS avaliar uma obrigação tributario e para um contribuinte reivindicar um reembolso são dois dos prazos mais importantes a serem considerados pelos contribuintes. Uma vez decorridos estes períodos, o ano tributario, na maioria das circunstâncias, é encerrado tanto para a posição do IRS como para o contribuinte. Portanto, saber a data de controle para quando isso ocorrerá é fundamental. Exorto os contribuintes que apresentaram declarações substitutivas a prestarem muita atenção a como a recente mudança do IRS em relação às declarações substitutivas afeta esses períodos de tempo para avaliação e apresentação de um pedido de reembolso, e como a regra de retrospetiva pode afetar suas circunstâncias específicas.

Considerando a complexidade que envolve esses períodos de tempo, consulte um profissional tributário sobre quando exatamente você precisa registrar. Alguns contribuintes podem se qualificar para preparação de impostos gratuita através do programa de Assistência Voluntária ao Imposto de Renda ou representação legal gratuita através de um Clínica do Contribuinte Baixa Renda.