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Os regulamentos propostos que permitem que o IRS encurte os requisitos de notificação de terceiros em determinadas circunstâncias corroem proteções importantes do contribuinte e podem fazer com que os contribuintes arquem com as consequências dos atrasos causados pelo IRS.
O IRS Restructuring and Reform Act de 1998 (RRA 98) instituiu grandes reformas na administração tributária do IRS. O RRA 98 incluiu novas disposições que fornecem proteções adicionais ao contribuinte em circunstâncias em que o IRS pretende contatar uma pessoa diferente do contribuinte (um terceiro) para obter informações que ajudarão o IRS a avaliar ou coletar um imposto (Artigo 7602(c) do Código Tributário da República Federativa do Brasil). O RRA 98 determinou que, antes de entrar em contato com terceiros, o IRS deve fornecer aos contribuintes um “aviso razoável” do contato.
Em 2019, o Taxpayer First Act (TFA), outro projeto de lei que institui a reforma da administração tributária, reforçou ainda mais as proteções de contato com terceiros do contribuinte do RRA 98, alterando Artigo 7602(c) do Código Tributário da República Federativa do Brasil. O TFA substituiu o requisito de “aviso razoável” por um requisito de aviso de 45 dias antes de contatar um terceiro. Há três exceções estatutárias a esse requisito de aviso de 45 dias:
Nesta primavera, o IRS emitiu um aviso de proposta de regulamentação (REG-117542-22) que implementaria exceções ao requisito de aviso prévio de 45 dias promulgado no TFA. Regulamento do Tesouro proposto § 301.7602-2(d)(5)(iii) a (v) estabeleceria que o IRS pode encurtar o período de notificação legal de 45 dias para dez dias quando houver um ano ou menos restante no prazo de prescrição para cobrança e certas outras circunstâncias existirem.
Exemplo: No contexto do exame, o IRS poderia reduzir o requisito de aviso de 45 dias para dez dias se houver um ano ou menos restante no estatuto de limitações, o caso envolver uma questão com relação à qual o IRS teria o ônus da prova em um processo judicial, e o IRS solicitou, mas o contribuinte se recusou a estender o estatuto de limitações por acordo. Ou, no contexto da cobrança, os regulamentos propostos reduziriam o requisito de aviso de 45 dias para dez dias se houver um ano ou menos restante no estatuto de limitações e o IRS pretende solicitar ao Departamento de Justiça que entre com uma ação para reduzir as avaliações a um julgamento ou para executar uma garantia tributario federal.
Os regulamentos propostos pelo IRS, permitindo o contato de terceiros sem fornecer ao contribuinte um aviso prévio de 45 dias em casos em que haja um ano ou menos restante no prazo de prescrição, corroeriam uma importante proteção ao contribuinte e poderiam puni-lo por atrasos do IRS.
O IRS normalmente tem três anos para avaliar impostos adicionais e dez anos para cobrar impostos não pagos. Declaração de Direitos do Contribuinte inclui o contribuinte direito à finalidade – significando, o direito de saber o tempo máximo que o IRS tem para auditar um determinado ano tributario ou para cobrar uma dívida tributario. O estatuto de limitações é um componente importante do direito à finalidade porque estabelece limites claros e certos para o IRS atuar na avaliação ou cobrança de impostos.
O IRS pode tentar avaliar ou cobrar impostos dentro de um ano do prazo de prescrição por uma série de razões que não têm nada a ver com ações ou eventos controláveis pelo contribuinte.
Exemplo: O IRS pode fazer alocações conscientes de recursos ou a supervisão dos funcionários pode fazer com que o IRS enfrente um prazo de prescrição prestes a expirar. Os contribuintes não devem perder uma importante proteção ao contribuinte promulgada pelo Congresso em casos em que a inação do IRS causa a expiração iminente do prazo de prescrição.
Entrar em contato com um terceiro sobre o potencial pagamento a menor ou não pagamento de impostos por um contribuinte pode causar constrangimento pessoal ou danos à reputação de uma empresa. Dado o prazo extremamente curto de dez dias proposto pelos regulamentos do IRS, onde resta um ano ou menos no estatuto de limitações, não é irracional acreditar que alguns contribuintes se sentirão pressionados a concordar em estender o estatuto de limitações ou resolver a questão subjacente para evitar o constrangimento potencial do IRS contatar um terceiro. Além disso, o prazo de dez dias é tão curto que é possível que alguns contribuintes não recebam o aviso com tempo suficiente para responder. Como resultado, esses contribuintes podem incorrer em constrangimento e danos à reputação causados por terem suas informações fiscais confidenciais compartilhadas com um terceiro de forma expedita, sem tempo adequado para responder.
Na nossa Livro Roxo de Recomendações Legislativas de 2024, fiz várias propostas que fortaleceriam as proteções dos contribuintes em relação aos contatos com terceiros. Especificamente, recomendei que o Congresso alterasse Artigo 7602(c) do Código Tributário da República Federativa do Brasil exigir que o IRS inclua as informações específicas que pretende buscar quando fornecer ao contribuinte um aviso de sua intenção de contatar um terceiro e fornecer ao contribuinte um prazo razoável para responder e fornecer as informações solicitadas para que o contribuinte tenha a oportunidade de evitar o contato potencialmente embaraçoso ou prejudicial à reputação com terceiros. Declaração de Direitos do Contribuinte fornece aos contribuintes o direito de ser informado e direito à privacidade. Fornecer aos contribuintes as informações específicas que o IRS pretende buscar por meio de um contato de terceiros e dar ao contribuinte um prazo razoável para fornecer as informações para evitar o contato de terceiros é necessário para proteger esses importantes direitos do contribuinte.
Quando o IRS contata um terceiro com relação à determinação ou cobrança da obrigação tributária de um contribuinte, isso tem sérias implicações para a reputação do contribuinte e impacta direitos importantes do contribuinte. Quando o Congresso promulgou o RRA 98 e o TFA, pretendia fortalecer as proteções do contribuinte em torno dos contatos de terceiros com o IRS. A regulamentação proposta pelo IRS encurtando o requisito de notificação de 45 dias para dez dias em certas circunstâncias quando há um ano ou menos restante no estatuto de limitações relevante corrói essas proteções importantes do contribuinte e é um passo na direção errada.
O IRS deve reconsiderar essas regulamentações propostas e o Congresso deve considerar promulgar proteções adicionais ao contribuinte para contatos com terceiros.
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A Declaração de Direitos do contribuinte está agrupada em 10 categorias fáceis de entender que descrevem os direitos e proteções do contribuinte incorporados no código tributário.
É também o que orienta o trabalho de defesa que fazemos dos contribuintes.
