IRS ouve preocupações do TAS e profissionais, faz mudanças favoráveis ​​às penalidades de doações estrangeiras e arquivamento de herança

Spoiler Alert

O IRS encerrou sua prática de avaliar automaticamente penalidades no momento do arquivamento para Formulários 3520, Parte IV, arquivados fora do prazo, que tratam de relatar doações e legados estrangeiros. E…

Até o final do ano, o IRS começará a analisar todas as declarações de causa razoável que os contribuintes anexam aos Formulários 3520 e 3520-A arquivados fora do prazo para a parte de confiança do formulário antes de avaliar qualquer Código da Receita Federal (IRC) § 6677 penalidade. Essa mudança favorável reduzirá avaliações injustificadas e aliviará o fardo dos contribuintes, dando a eles a oportunidade de explicar sua situação antes que o IRS avalie uma penalidade. O TAS recomenda essas mudanças há anos e o IRS ouviu. O comissário do IRS Danny Werfel anunciou essas mudanças durante a UCLA Extension Tax Controversy Conference.

Contexto: Penalidades de Declaração Internacional de Informações (IIR)

Todos nós sabemos que nosso sistema tributário é baseado em conformidade voluntária. O IRC incentiva os contribuintes a cumprir aplicando penalidades por não conformidade (a proverbial abordagem da cenoura e do bastão). No entanto, o bastão deve ser aplicado apenas a condutas negligentes, imprudentes ou intencionais. Os contribuintes não devem ser penalizados quando descobrem erros ou enganos e voluntariamente se apresentam e apresentam declarações de imposto ou informações atrasadas ou corrigidas.

Nosso sistema tributário deve recompensar os esforços dos contribuintes para fazer a coisa certa. Todos nós nos beneficiamos quando os contribuintes entram voluntariamente no sistema, preenchendo ou corrigindo suas declarações.

O Congresso estabeleceu o regime de penalidades do IIR principalmente para combater a evasão tributario e desencorajar os contribuintes dos EUA de esconder renda e ativos no exterior. Eu aprecio os esforços do Congresso para evitar a evasão tributario; no entanto, com base na minha experiência, indivíduos de alto patrimônio líquido e grandes empresas geralmente não são os penalizados. Eles têm consultores sofisticados e geralmente evitam essas penalidades ou obtêm abatimentos com sucesso. Por outro lado, indivíduos de baixa renda, imigrantes e pequenas empresas geralmente não têm consultores com a mesma experiência, e esses contribuintes tendem a acionar a penalidade inadvertidamente.

Por estatuto, muitas dessas penalidades de IIR se aplicam mesmo quando não há responsabilidade tributária subjacente. A estrutura estatutária é ampla, e os contribuintes são confrontados com uma série complexa de requisitos de relatórios de informações e penalidades associadas que abrangem, entre outras coisas, ativos financeiros estrangeiros especificados, certos interesses em entidades comerciais estrangeiras e doações ou heranças de fontes estrangeiras.

Infelizmente, há cerca de uma década, o IRS mudou sua política sobre penalidades de IIR e começou a avaliar automaticamente as penalidades quando os contribuintes voluntariamente arquivavam declarações atrasadas. Sem perguntas feitas — apenas a imposição de penalidades potencialmente transformadoras. Depois que o IRS avaliou automaticamente grandes penalidades contra esses contribuintes, o IRS começou os esforços de cobrança contra eles. Meu escritório revisou muitas das penalidades de IIR avaliadas na última década e, ao contrário do que a maioria das pessoas supôs, essas penalidades foram avaliadas contra contribuintes desavisados ​​de baixa renda, pequenas empresas e imigrantes.

Registros de informações sobre doações e heranças

Uma área de preocupação particular em relação às penalidades do IIR é com presentes e heranças sujeitos ao relatório do IRC § 6039F. A Seção 6039F geralmente exige que pessoas dos EUA que recebem grandes presentes ou heranças estrangeiras enviem declarações de informações (Formulário 3520, Parte IV) ao IRS. Como presentes e heranças são excluíveis da renda, os contribuintes podem não perceber que precisam relatá-los.

Existem vários exemplos de contribuintes que receberam uma doação ou herança isenta de impostos única na vida e não sabiam de sua exigência de declaração. Ao saber da exigência de declaração, esses contribuintes fizeram a coisa certa e apresentaram uma declaração de informações tardia apenas para serem recebidos com penalidades substanciais, que foram automaticamente avaliadas pelo IRS após o atraso na apresentação do Formulário 3520. Dependendo de quão tarde foi apresentado, esses contribuintes foram penalizados em até 25 por cento de sua doação ou herança, apesar de não deverem nenhum imposto real. No contexto de doações estrangeiras, as penalidades podem ser enormes; ao longo dos anos de 2018 a 2021, mesmo os contribuintes que relataram US$ 400,000 ou menos em renda receberam uma penalidade média de mais de US$ 235,000.

Durante esse mesmo período de quatro anos de 2018 a 2021, o IRS reduziu as penalidades do IRC § 6039F avaliadas com relação ao Formulário 3520, Parte IV, totalizando mais de US$ 179 milhões por ano. A taxa de redução foi de 67% das penalidades avaliadas e 78% dos dólares avaliados. A taxa de redução significativa ilustra a frequência com que essas penalidades foram avaliadas erroneamente. A avaliação automática das penalidades causa dificuldades indevidas, sobrecarrega os contribuintes e cria trabalho desnecessário para o IRS. Interromper essa prática beneficiará a todos.

Agradeço ao IRS por revisitar sua abordagem de penalidade e fazer uma mudança para interromper as avaliações sistêmicas para declarações de informações arquivadas com atraso para o recebimento de doações ou herança. Foi a coisa certa a fazer. Essa mudança deve dar às pessoas o tempo de que precisam para gerenciar essas doações ou legados, que geralmente são inesperados, e para cumprir com o requisito de relatórios sem serem avaliadas com uma penalidade potencialmente enorme se seu Formulário 3520, Parte IV, for arquivado com atraso.

Relatório de Trust Estrangeiro

Outra área de problema considerável para os contribuintes é a avaliação automática de penalidades de IIR quando os contribuintes deixam de arquivar as Partes I-III dos Formulários 3520 e 3520-A em tempo hábil. O IRC § 6048 exige que os contribuintes relatem informações sobre certos eventos reportáveis ​​de fundos estrangeiros. Os contribuintes relatam essas informações nos Formulários 3520 e 3520-A. A Seção 6677 impõe uma penalidade por falha em arquivar as informações de relatório do Formulário 3520 exigidas nas Partes I-III e por falha em arquivar o Formulário 3520-A em tempo hábil. Novamente, essas penalidades podem ser substanciais.

Quando os Formulários 3520 e 3520-A são arquivados com atraso, o IRS avalia automaticamente a penalidade do IRC § 6677, geralmente avaliando o valor máximo da penalidade. Para piorar a situação, embora o IRS possa dispensar a penalidade do IRC § 6677 se os contribuintes mostrarem que tiveram causa razoável para arquivar as declarações com atraso, o IRS não considera nenhuma declaração de causa razoável ou outras informações fornecidas pelos contribuintes antes de avaliar as penalidades, mesmo quando anexadas às declarações. Muitos desses contribuintes registram um protesto no Independent Office of Appeals (Appeals). Uma vez que a causa razoável é confirmada, o IRS reduz um número significativo de penalidades que foram automaticamente avaliadas, mas não foram justificadas. Durante o período de quatro anos de 2018 a 2021, o IRS reduziu as penalidades do IRC § 6677 avaliadas com relação aos Formulários 3520 e 3520-A, totalizando mais de US$ 224 milhões por ano. A taxa de redução foi de 67% das penalidades aplicadas e 54% dos dólares aplicados.

A maioria dessas penalidades foi automaticamente avaliada, amplamente aplicada, desnecessariamente severa e, muitas vezes, inesperada. A avaliação automática de penalidades do IRS quando os contribuintes voluntariamente se apresentam e apresentam suas declarações atrasadas, sem qualquer consideração de causa razoável, foi injusta para os contribuintes, violou seu direito de não pague mais do que o valor correto de imposto, e desencorajou a conformidade voluntária.

A posição anterior do IRS de não considerar causa razoável antes de avaliar essas penalidades, mesmo quando os contribuintes forneceram evidências na forma de uma declaração de causa razoável anexada à declaração, criou enormes encargos para os contribuintes. Como as penalidades do IIR não são avaliadas por meio dos procedimentos de deficiência, os contribuintes não tinham uma via legal de pré-avaliação para contestar as penalidades. Embora esses contribuintes possam contestar administrativamente a penalidade com Apelações após a avaliação ou possam pagar o imposto e litigar a adequação da penalidade no tribunal distrital dos EUA ou no Tribunal de Reivindicações dos EUA, essas ações são demoradas e caras e o pagamento integral é frequentemente impossível, pois muitas dessas penalidades são enormes.

Estou satisfeito com a decisão do IRS de interromper essa prática onerosa e considerar as declarações de causa razoável dos contribuintes antes de avaliar penalidades para os Formulários 3520, Partes I-III e 3520-A em atraso. Esta é uma mudança positiva para os contribuintes, que beneficiará todas as partes.

Conclusão

As mudanças do IRS são ótimas notícias para os contribuintes, e estou satisfeito em ver o IRS se movendo na direção certa. Parar a avaliação automática de penalidades para indivíduos que estão atrasados ​​em relatar o presente ou herança que receberam de um indivíduo estrangeiro é um grande passo à frente. Ler as declarações de causa razoável antes de avaliar a penalidade para outros contribuintes que estão preenchendo o Formulário 3520 ou 3520-A é outro passo na direção certa. As mudanças do IRS aliviarão o fardo do contribuinte nessas áreas e ajudarão a garantir que as penalidades sejam avaliadas apenas quando justificadas.

Já expressei minhas preocupações com a abordagem do IRS às penalidades de IIR em muitas ocasiões anteriores. Essas penalidades são avaliadas sistematicamente, sem nenhuma revisão prévia ou oportunidade de estabelecer causa razoável ou outras defesas. Elas são frequentemente classificadas erroneamente como tributáveis ​​e, portanto, devem ser pagas antes da revisão judicial, o que priva os contribuintes da revisão no Tribunal Tributario dos EUA e causa dificuldades financeiras. Elas são desproporcionais em comparação com qualquer imposto subjacente potencial e recaem particularmente sobre contribuintes de baixa renda e pequenas empresas.

Embora as mudanças que o IRS tenha feito com relação aos Formulários 3520 e 3520-A sejam benéficas para os contribuintes, o IRS deve expandir sua eliminação de avaliações automáticas para todos os IIRs arquivados tardiamente e fornecer aos contribuintes a capacidade de levantar uma defesa de causa razoável com a oportunidade de uma revisão administrativa com Apelações antes da avaliação. Continuarei a defender esses direitos.