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Durante anos, tenho insistido com o Escritório Independente de Apelações do IRS (Apelações) para que forneça aos contribuintes uma cópia do Memorando de Caso de Apelação (ACM) ao final de cada caso. O Departamento de Apelações compartilha rotineiramente o ACM, que explica como e por que um Oficial de Apelações chegou a uma decisão final, com a equipe de Conformidade do IRS, mas historicamente não o faz com o contribuinte em casos de Apelação de Exame. Como Defensor Nacional do Contribuinte, levantei essa questão em diversas ocasiões. Relatórios anuais para o Congresso e em este blog, enfatizando que reter o ACM dos contribuintes prejudica tanto a independência quanto a transparência dos Recursos.
Ao longo dos anos, ouvi de muitos contribuintes e profissionais que o Departamento de Recursos rotineiramente recusa solicitações informais de ACMs, frequentemente citando uma suposta política contra o compartilhamento dos mesmos. No entanto, isso é uma distorção da política vigente do IRS. Por mais de uma década, Manual da Receita Federal (IRM) 8.1.1.6.4(2) deixou claro que os contribuintes podem solicitar ACMs informalmente e que esses documentos não estão categoricamente isentos de divulgação.
Em resposta a anos de advocacy e crescente preocupação, o Departamento de Recursos emitiu recentemente um guia interno lembrando os funcionários de que devem compartilhar os ACMs com os contribuintes mediante solicitação informal. Este esclarecimento é um passo significativo em direção à transparência e um avanço bem-vindo para os direitos dos contribuintes.
Embora não atenda à minha recomendação de que os Recursos compartilhem automaticamente os ACMs no encerramento de cada caso, a reafirmação desse direito envia uma mensagem forte: o processo de Recursos deve ser aberto e responsável perante os contribuintes aos quais atende.
O ACM é mais do que um documento administrativo de rotina. É a análise escrita preparada por um Oficial de Recursos, detalhando os fatos, as conclusões jurídicas e a justificativa por trás da resolução proposta para revisão pelo gerente. Nenhum acordo pode se tornar definitivo sem a revisão da gerência. Historicamente, o Departamento de Recursos compartilha o ACM com a divisão de exame do IRS que o originou para explicar como os problemas foram resolvidos, o que ajuda a orientar futuras ações de execução. No entanto, quando o Departamento de Recursos nega acesso a este memorando, os contribuintes podem ficar sem uma compreensão clara do motivo pelo qual seu recurso foi decidido de determinada maneira ou o que foi compartilhado com a equipe de Conformidade do IRS.
Essa assimetria de informações corrói a aparência de imparcialidade. Também mina a independência pretendida pelo Congresso ao codificar o Escritório Independente de Apelações do IRS na Lei Taxpayer First de 2019. O Departamento de Apelações argumentou que o objetivo de compartilhar o ACM com a Conformidade do IRS é fornecer feedback sobre a resolução de casos e ajudar a educar a Conformidade do IRS em casos futuros. Se for esse o caso, o Departamento também deve informar o contribuinte, visto que este tem interesse igual na fundamentação do resultado. Quando o Departamento de Apelações exclui os contribuintes das mesmas informações compartilhadas internamente, corre o risco de ser visto não como um árbitro imparcial, mas como mais um ramo da tributarioização do IRS.
A transparência é a base da confiança pública. Os contribuintes são mais propensos a aceitar uma decisão desfavorável quando compreendem a lógica por trás dela. Por outro lado, decisões opacas e sem explicação podem aumentar a frustração e levar a litígios dispendiosos que, de outra forma, poderiam ser evitados. Os contribuintes têm o direito de obter uma explicação completa do Escritório de Recursos, tanto durante a discussão do acordo quanto com a redação do ACM. Fornecer aos contribuintes uma cópia do ACM reforça sua direito de ser informado e apoia a conformidade dos contribuintes.
Em um comunicado recente aos funcionários, o Departamento de Recursos lembrou aos funcionários que os ACMs não estão totalmente isentos de divulgação e que os contribuintes podem solicitá-los informalmente. O comunicado orienta os Funcionários Técnicos de Recursos (Oficiais de Recursos, Oficiais de Liquidação e Líderes de Casos da Equipe de Recursos) a seguir os procedimentos em IRM 8.1.1.6.4(2), o que exige coordenação com o Consultor Jurídico da Área e o Diretor de Divulgação local para determinar quais trechos os Recursos devem redigir. Este esclarecimento reafirma que a política de longa data é compartilhar ACMs mediante solicitação – um fato frequentemente ignorado em práticas anteriores.
Esta é uma correção de rumo importante. Ela alerta os funcionários do Departamento de Recursos de que recusas generalizadas de compartilhar ACMs são inconsistentes com o IRM e com os direitos dos contribuintes. Também envia um sinal claro aos contribuintes e seus representantes de que eles têm o direito de solicitar e receber este documento crucial.
Embora eu continue a defender a divulgação automática de ACMs em todos os casos, esta reafirmação da política de solicitação informal é um bom primeiro passo. Demonstra que o Departamento de Recursos está ouvindo as partes interessadas e disposto a promover maior transparência em seus procedimentos.
Apesar desta evolução positiva, várias questões importantes permanecem. Primeiro, não há atualmente nenhuma indicação de que o Departamento de Recursos tenha implementado um sistema para monitorar se está atendendo às solicitações de ACM. Sem a coleta de dados, não há como determinar se o Departamento de Recursos está seguindo as diretrizes atualizadas ou avaliar a frequência e a natureza das recusas. O Departamento de Recursos deve estabelecer métricas claras para monitorar a conformidade, incluindo a frequência com que os contribuintes solicitam ACMs, a frequência com que o Departamento de Recursos os compartilha e se o Departamento de Recursos está aplicando as redações adequadamente.
Em segundo lugar, é possível que o Departamento de Recursos redija ACMs de forma tão rigorosa que se torne inútil para o contribuinte. Embora o IRM exija que o Departamento de Recursos coordene as redações com o Departamento de Divulgação e Assessoria Jurídica, ele não estabelece padrões para garantir que o produto final permaneça significativo. A redação excessiva prejudica o propósito da política. Se os contribuintes receberem um documento rasurado com pouco conteúdo substantivo, a promessa de transparência é vazia. O Departamento de Recursos deve adotar padrões internos para garantir que as redações sejam rigorosamente adaptadas e a essência da análise seja preservada.
Por fim, e talvez o mais crítico, há a questão da conscientização do contribuinte. Mesmo com as novas diretrizes em vigor, muitos contribuintes podem nunca se beneficiar delas por não saberem da existência do ACM ou de que podem solicitar uma cópia. Atualmente, não há um aviso padrão para informar os contribuintes sobre esse direito, e as cartas de encerramento dos Recursos não incluem essa linguagem. Como resultado, apenas contribuintes bem informados ou aqueles representados por profissionais experientes provavelmente se beneficiarão.
Os recursos devem tomar medidas proativas para garantir que os contribuintes sejam informados. Isso pode incluir uma declaração simples em cartas de encerramento, como: "Ao final do seu caso, você poderá solicitar uma cópia do Memorando do Caso de Recursos. Este documento explicará como e por que os Recursos decidiram o seu caso da forma como o fizeram."
Os contribuintes têm direito de ser informadoIsso inclui o direito de entender o raciocínio por trás de uma decisão do IRS em seu caso. Ao final de um processo de apelação, os contribuintes podem solicitar uma cópia do ACM. Você não precisa apresentar uma Lei de Liberdade de Informação formal. Uma solicitação informal, por escrito ou verbal, ao Oficial de Apelações deve ser suficiente.
De acordo com a política atual, o Departamento de Recursos provavelmente revisará e editará o ACM antes de liberá-lo para você, a fim de remover qualquer informação sensível ou privilegiada, mas grande parte do seu conteúdo ainda deve estar acessível. O memorando deve incluir um resumo das questões, os fatos apresentados, os padrões legais aplicados e a justificativa para o acordo, que deve ser uma análise imparcial dos riscos de litígio em torno do seu caso.
Se você estiver envolvido em um caso de apelação, pergunte sobre o ACM ao final do processo. Esta é a sua oportunidade de entender melhor como a Receita Federal (IRS) avaliou o seu caso e o que influenciou a resolução final.
Aplaudo a Appeals por lembrar seus funcionários do dever de compartilhar os ACMs mediante solicitação. Essa medida reflete um compromisso com a transparência e o atendimento ao contribuinte. Mas a Appeals precisa fazer mais para garantir que esse compromisso seja plenamente cumprido.
Como Defensor Nacional do Contribuinte, continuo recomendando que os Recursos:
Os recursos desempenham um papel importante na manutenção da confiança do contribuinte na Receita Federal (IRS). Como fórum independente para resolução de disputas, a Receita Federal deve manter os mais altos padrões de justiça e transparência. Garantir que os contribuintes tenham acesso às mesmas informações fornecidas à área de Compliance da Receita Federal é certamente uma questão de política, mas também de princípio.
A orientação recente é um passo promissor na direção certa. Com novas reformas, o Tribunal de Recursos pode continuar a caminhar em direção a um modelo de verdadeira independência e transparência que respeita e defende os direitos de todos os contribuintes.
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