Introdução
Quando os contribuintes discordam do IRS (Receita Federal dos EUA), eles devem ter acesso a um fórum justo, imparcial e independente. Esse é o propósito do Escritório Independente de Apelações do IRS. Para muitos contribuintes, a apelação é a melhor oportunidade para resolver uma disputa sem o custo, o estresse e a demora de um litígio.
Mas, para que o setor de Apelações cumpra esse papel, os contribuintes precisam ter confiança de que estão recebendo uma revisão independente, e não simplesmente mais uma conversa com as mesmas funções da Receita Federal cuja posição eles estão contestando. A independência precisa ser real e transparente para o contribuinte.
É por isso que eu apoio HR 8134, a Lei de Fortalecimento dos Direitos do Contribuinte de 2026Apresentado em 27 de março de 2026 pelos representantes Monica De La Cruz e Zachary Nunn, o projeto de lei alteraria o artigo 7803(e) do Código Tributário Interno (IRC) para estabelecer que nenhum funcionário da Receita Federal (IRS), com exceção de um funcionário do Escritório Independente de Apelações da Receita Federal, pode comparecer a uma audiência de apelação sem o consentimento do contribuinte que solicitou a apelação. Em 22 de julho de 2026, o projeto de lei HR 8134 permanecia pendente perante a Comissão de Orçamento e Finanças da Câmara dos Representantes e ainda não havia sido promulgado.
Acredito que o Congresso deveria aprovar este projeto de lei.
O recurso existe para resolver disputas sem litígio, de uma forma que seja justo e imparcial tanto para o governo quanto para o contribuinte. O Congresso reforçou esse papel na Lei de Prioridade ao Contribuinte de 2019, ao codificar o Escritório Independente de Apelações no Artigo 7803(e) do Código Tributário Interno (IRC). Esse reconhecimento legal foi importante. Ele refletiu o que contribuintes, profissionais da área tributária e a TAS (Administração de Serviços Tributários) já entendiam há muito tempo: os contribuintes não deveriam precisar recorrer à justiça para sentir que receberam uma revisão justa e independente de uma decisão da Receita Federal (IRS). É por isso que uma função de apelações forte, independente e eficaz é tão importante para o nosso sistema tributário.
Se os contribuintes acreditarem que o processo de apelação é simplesmente mais uma etapa na defesa contra um ajuste do IRS (Receita Federal dos EUA), é menos provável que considerem o processo significativo, menos propensos a se envolverem plenamente e mais propensos a concluir que o único caminho real para uma revisão independente é o litígio.
Esse resultado não beneficia ninguém, nem os contribuintes, nem a Receita Federal, nem o sistema tributário.
As orientações sobre recursos de dezembro foram um passo útil.
Em 29 de dezembro de 2025, o Departamento de Apelações emitiu uma orientação provisória intitulada “Participação de funcionários do IRS em conferências de apelação(AP-08-1225-0051). Esse memorando foi elaborado para adicionar consistência e transparência quando o pessoal de Conformidade do IRS ou os advogados do Conselho Chefe participam de conferências de Apelações.
Há muitos pontos positivos nessa orientação. Ela exige aprovação gerencial em casos não atribuídos aos Líderes de Caso da Equipe de Apelações antes que a equipe de Conformidade ou o Departamento Jurídico do IRS possam participar. Ela prevê uma "Reunião de Expectativas", a menos que o contribuinte a dispense, para que as partes possam entender antecipadamente como a conferência será conduzida. Exige uma pauta para que os contribuintes saibam quem estará presente e quais assuntos serão discutidos. Também limita a participação da equipe de Conformidade e do Departamento Jurídico à parte da conferência que não envolve acordo, o que significa que eles podem discutir fatos e posições jurídicas, mas devem ser excluídos das negociações de acordo.
Essas são diretrizes sensatas. Elas devem reduzir surpresas, adicionar disciplina e tornar o processo mais transparente. Também refletem o reconhecimento, por parte da área de Apelações, de que a presença de pessoal externo à área em uma conferência com o contribuinte não é rotineira e não deve ser tratada com leviandade.
Aplaudo o Departamento de Apelações por ter dado esse passo.
Mas as orientações não são suficientes.
A orientação de dezembro aprimora o processo, mas não resolve o problema central. Ela ainda deixa a decisão sobre a participação a cargo da Comissão de Apelações. não com o contribuinte. A orientação interna afirma expressamente que a Divisão de Apelações tem discricionariedade para convidar o Departamento de Conformidade ou o Departamento Jurídico da Receita Federal para a parte da conferência que não envolve acordo, e declara ainda que a decisão da Divisão de Apelações de permitir ou não essa participação é final e não está sujeita a revisão administrativa ou judicial.
Essa é a lacuna que o projeto de lei HR 8134 preencheria.
Para que fique claro, não se trata de diminuir a importância dos papéis da área de Compliance ou da Assessoria Jurídica. A área de Compliance apura os fatos e aplica a legislação durante auditorias, cobranças e outras ações da Receita Federal. A Assessoria Jurídica presta consultoria jurídica e protege os interesses do governo. Ambas as funções são importantes para a administração tributária, e a área de Recursos pode se beneficiar de sua expertise, principalmente em casos complexos.
Mas nenhuma das funções é neutra, e a conferência de apelação do contribuinte é diferente. É a oportunidade que o contribuinte tem de buscar uma revisão independente. Quando representantes das funções do IRS cuja posição está sendo contestada estão presentes, contra a vontade do contribuinte, a conferência pode parecer menos uma revisão independente e mais uma continuação da disputa.
Para alguns contribuintes, a presença do Departamento de Conformidade ou do Departamento Jurídico pode inibir o debate aberto. Para outros, pode minar a confiança de que o Departamento de Apelações atua como um órgão decisório independente, em vez de um mediador entre diferentes opiniões dentro da Receita Federal. Em casos tecnicamente complexos, os contribuintes podem se preocupar, com razão, que o Departamento de Apelações dê demasiadamente importância aos pareceres jurídicos do Departamento Jurídico. Mesmo quando isso não acontece, as aparências importam.
Um fórum concebido para ser independente deve parecer independente aos olhos dos contribuintes que o utilizam.
Essa preocupação vai ao cerne da questão. Declaração de Direitos do ContribuinteOs contribuintes têm o direitos de contestar a posição do IRS e ser ouvido e recorrer de uma decisão do IRS em um fórum independenteEsses direitos não são plenamente garantidos se os contribuintes forem obrigados a apresentar seus argumentos em uma conferência que inclua representantes das próprias funções cuja posição eles estão contestando.
HR 8134 Encontra o Equilíbrio Certo
O projeto de lei HR 8134 abordaria essa preocupação diretamente. O projeto adicionaria uma nova seção ao Código da Receita Federal (IRC § 7803(e)(8)), que estabeleceria que nenhum funcionário do IRS, exceto um funcionário da área de Apelações, pode comparecer a uma conferência de Apelações sem o consentimento do contribuinte que solicitou a apelação.
Essa é a regra correta. É clara e fácil de aplicar.
É importante ressaltar que o Projeto de Lei HR 8134 não impediria que a Divisão de Apelações se preparasse minuciosamente ou obtivesse contribuições técnicas fora da conferência. A Divisão de Apelações ainda poderia revisar o processo, buscar assistência jurídica ou técnica, solicitar contribuições por escrito e avaliar os riscos de litígio. O projeto de lei simplesmente estabelece que, se funcionários do IRS que não fazem parte da Divisão de Apelações forem comparecer à conferência do contribuinte, este deverá concordar.
Essa distinção é importante. A questão não é se os recursos podem ser fundamentados. Os recursos devem ser fundamentados. A questão é se os contribuintes devem ser obrigados a apresentar seus casos na presença de funcionários do IRS que não fazem parte do setor de recursos e cujas posições eles estão contestando. Na minha opinião, não deveriam.
Essa abordagem também está alinhada com meu Livro Roxo de 2026. Recomendação Legislativa nº 36, que recomenda exigir o consentimento dos contribuintes antes de permitir que o Consultor Jurídico ou o pessoal de Conformidade do IRS participem de conferências de Apelação.
O projeto de lei também complementa a seção 601 do S. 3931, Lei de Assistência e Serviços ao Contribuinte (o TAS Act), apresentado pelos senadores Mike Crapo e Ron Wyden em 26 de fevereiro de 2026. A Seção 601 autorizaria o Chefe de Apelações a nomear advogados em Apelações que se reportariam diretamente ao Chefe de Apelações, em vez de ao Conselheiro Chefe.
Essas duas reformas abordam aspectos diferentes da mesma questão.
- O projeto de lei HR 8134 fortaleceria a independência da conferência do contribuinte.
- A seção 601 da Lei TAS fortaleceria a independência institucional do Tribunal de Apelações, reduzindo sua dependência de advogados que atuam fora do escritório.
Uma reforma é processual. A outra é estrutural. Juntas, elas levariam os recursos na direção certa.
O Congresso deve concluir o trabalho.
A orientação de dezembro do Departamento de Apelações representou uma melhoria administrativa significativa. Ela aumenta a transparência, exige planejamento e limita a atuação dos funcionários de Conformidade e Consultoria do IRS quando participam de conferências. Reconheço esse progresso, mas a orientação administrativa não equivale à proteção legal do contribuinte.
As orientações podem ser revisadas. Uma lei proporciona clareza e segurança aos contribuintes.
Mais importante ainda, a orientação interna responde apenas a parte da pergunta. Ela nos diz: como O Departamento de Conformidade e Assessoria Jurídica do IRS pode participar. O projeto de lei HR 8134 responde à questão mais importante de que decide se devem ou não participar. Na minha opinião, essa decisão deve caber ao contribuinte.
Como já afirmei diversas vezes ao longo dos anos, o Tribunal de Apelações desempenha um papel crucial na administração tributária. Quando funciona bem, resolve disputas de forma justa, fortalece a confiança no sistema e reduz a necessidade de litígios. Mas o Tribunal de Apelações só pode desempenhar esse papel se os contribuintes acreditarem que o órgão é verdadeiramente independente. A Lei de Prioridade ao Contribuinte (Taxpayer First Act) foi um primeiro passo importante. O Projeto de Lei HR 8134 seria o próximo.
Conclusão
A HR 8134 é uma reforma específica, porém importante. Ela não privaria a Divisão de Apelações de conhecimento especializado. Não impediria a Divisão de Apelações de se preparar minuciosamente. Simplesmente garantiria que, quando um contribuinte recorresse à Divisão de Apelações em busca de uma revisão independente, o próprio contribuinte decidisse se haveria funcionários do IRS que não fossem da Divisão de Apelações presentes na reunião.
Essa é uma medida de bom senso para proteger o contribuinte. Ela:
- Reforçar a independência que o Congresso procurou proteger na Lei "Taxpayer First" (O Contribuinte em Primeiro Lugar);
- Implementar a Recomendação nº 36 do Livro Roxo; e
- Complementa a seção 601 da Lei TAS introduzida.
Mais importante ainda, isso reforçaria a confiança do contribuinte de que o Tribunal de Apelações é o que o Congresso pretendia que fosse: um fórum independente para resolver controvérsias tributárias federais de forma justa e imparcial.
Recursos
Um site oficial do governo dos EUA – Idioma oficial: inglês 
