Você sabia que o IRS tem autoridade para proibir um contribuinte de reivindicar o Crédito de Imposto de Renda Ganho (EITC), o Crédito de Imposto Infantil (CTC), o Crédito de Imposto de Oportunidade Americano (AOTC) e o crédito para outros dependentes (ODC) para dois anos se o IRS determinar que o contribuinte reivindicou indevidamente o crédito “devido ao desrespeito imprudente ou intencional de regras e regulamentos”? A proibição pode durar dez anos se o crédito for reivindicado de forma fraudulenta. O IRS determina se deve propor uma proibição como parte de sua auditoria da declaração de imposto de renda do contribuinte. Os procedimentos do Internal Revenue Manual (IRM) para impor proibições incluem IRM 4.19.14.7.1, (12-11-2019), Banimento de 2/10 anos – Diretrizes de Correspondência para Técnicos de Exame (CET).

O que os contribuintes precisam saber para sustentar o crédito reivindicado

As regras para reivindicar estes créditos reembolsáveis ​​são semelhantes – mas não iguais – e a complexidade das regras faz com que os contribuintes reivindiquem erroneamente os créditos. Aqui estão algumas regras:

• O EITC e o CTC permitidos são uma função do rendimento auferido do contribuinte ou do “rendimento bruto ajustado modificado” e do número de “crianças qualificadas” no agregado familiar.
• Uma “criança qualificada” é uma pessoa que, entre outras coisas, cumpre os requisitos de idade, tem uma relação específica com o contribuinte e tem a mesma residência principal que o contribuinte durante mais de meio ano.
• Os requisitos de idade do EITC e do CTC diferem, e os dependentes deficientes (independentemente da idade) podem atender à definição de criança qualificada para o EITC, mas não para o CTC.
• A quantidade de AOTC permitida:
  • é uma função do “rendimento bruto ajustado modificado” (como o CTC); e
  • é apenas parcialmente reembolsável (como o CTC, mas ao contrário do EITC).
• O ODC está disponível para determinados “dependentes” que não são elegíveis para serem reivindicados para o CTC.

Entendi? O IRS tem vários  publicações, webpages, ferramentas e lista de verificação para ajudar os contribuintes a lidar com isso. Sabemos que quando os contribuintes reivindicam erroneamente o EITC em relação a crianças que não são seus filhos qualificados, o erro mais comum é que o requisito de residência não seja cumprido. (Veja a discussão no National Taxpayer Advocate's Relatório Anual de 2018 para o Congresso para obter mais detalhes.) O IRS tem um Lista de documentos que os contribuintes podem apresentar para comprovar a residência se forem auditados. Os contribuintes deverão familiarizar-se com os apoios necessários à residência.

O que acontecerá se o IRS auditar a declaração de 2020 do contribuinte e declarar uma proibição?

Se um contribuinte reivindicar o EITC, CTC, AOTC ou ODC em uma declaração de 2020, um ou mais desses créditos não forem permitidos em uma auditoria e o IRS propor uma proibição, o IRM exige que o IRS:

• Explique por que está proibindo o Formulário 886-A, Explicação de Itens, que é um cronograma ou anexo ao relatório de auditoria que envia ao contribuinte;
• Fale com o contribuinte antes de impor a proibição, se esta for a primeira vez que o IRS está auditando o contribuinte em relação ao crédito não permitido e o contribuinte tiver respondido à auditoria; e
• Registre a aprovação gerencial da proibição em seu banco de dados de Suporte à Automação de Exame por Correspondência (CEAS).

Os contribuintes têm quatro opções:

1. Aceita: O contribuinte pode concordar com a avaliação adicional proposta e a proibição.
2. Discordo: Se um contribuinte não concordar e não solicitar uma conferência com o Escritório Independente de Apelações do IRS (ou não prevalecer em uma conferência de apelações), o IRS emitirá um aviso legal de deficiência.
3. Tribunal Tributario: Após o recebimento de um aviso legal de deficiência, o contribuinte pode solicitar a revisão da determinação do IRS de impor adicional imposto no Tribunal Tributário dos Estados Unidos. No entanto, não está claro se o Tribunal Tributário tem competência para considerar se o banimento foi devidamente imposto. Recomendei que o Congresso esclarecesse a competência do Tribunal Tributário em casos de proibição no 2020 e 2021 Relatório Anual do Advogado Nacional do Contribuinte para o Congresso Purple Books.
4. Reconsideração de auditoria: Assim que a proibição for imposta, o IRS envia o Aviso CP 79A, Negamos um ou mais créditos reivindicados em sua declaração de imposto e aplicamos uma proibição de dois anos, alegando que negou um ou mais créditos reivindicados na declaração e aplicou um proibição de dois anos. O contribuinte pode então solicitar ao IRS a reconsideração das conclusões da auditoria. (Ver IRM4.13.3.17, Reconsiderações de auditoria EITC proibição de 2/10 anos, para esses procedimentos.) Em uma reconsideração de auditoria típica, o contribuinte acredita que a auditoria resultou em um aumento inadequado na responsabilidade tributario e solicita ao IRS que reavalie as conclusões da auditoria. A reconsideração da auditoria é um processo informal e uma ferramenta altamente eficaz para os contribuintes e deve ser considerada como uma opção para resolver a questão. Não há prazo específico para solicitação de reconsideração de auditoria, mas há prazos para solicitação de reembolso.

E se o IRS auditasse uma declaração anterior e impusesse uma proibição ainda em vigor para o ano tributario de 2020?

Se o IRS auditar uma declaração que um contribuinte apresentou para um ano tributario anterior a 2020 e impôs uma proibição, e o contribuinte reivindicar o crédito proibido em uma declaração de 2020, o IRS usará sua autoridade de erro matemático para avaliar sumariamente o imposto adicional (que inclui a redução o reembolso devido) que surge da não autorização do crédito. Se um contribuinte responder ao aviso de erro matemático no prazo de 60 dias solicitando a redução do imposto, o IRS reverterá o ajuste sumário e emitirá um aviso de deficiência. Este aviso de deficiência, tal como o aviso de deficiência que o IRS emitiu quando impôs a proibição, também pode impor uma penalidade relacionada com a exactidão devido a “negligência ou desrespeito de regras ou regulamentos”. O contribuinte tem então a opção de requerer ao Tribunal Tributario uma nova determinação do imposto para esse ano, mas a jurisdição do Tribunal Tributario para decidir se a proibição deveria ter sido imposta não é clara. Se o contribuinte solicitar a reconsideração da auditoria da avaliação de 2020, o IRS considerará se a proibição foi imposta corretamente em 2019.

O IRS sempre segue seus próprios procedimentos ao impor proibições?

Em um artigo do Relatório Anual de 2019 para Estudo de Pesquisa do Congresso, descrevemos as características das proibições de dois anos do EITC impostas aos contribuintes como resultado de uma auditoria da sua declaração tributario de 2016 (3,831 contribuintes foram sujeitos a estas proibições). Uma conclusão foi que, em 19 por cento dos casos, o contribuinte não participou na auditoria ou a correspondência enviada ao contribuinte foi devolvida por não poder ser entregue. Dado que a imposição da proibição exige que o IRS verifique primeiro o estado de espírito do contribuinte, parece improvável, quando não houve contacto com o contribuinte, que o IRS possa determinar com precisão que a alegação errada se deve a “desrespeito imprudente ou intencional das regras e regulamentos”. .” Consideramos então uma amostra representativa dos 3,831 contribuintes (o que significa que as nossas conclusões podem ser projetadas para a população) e descobrimos que:

• Em 54% das vezes, as proibições não tiveram a necessária aprovação gerencial;
• Em 84% das vezes, o Formulário 886-A anexo não explicava por que a proibição foi imposta; e
• Em 61 por cento das vezes, o IRS não falou com os contribuintes da amostra auditada pela primeira vez antes de impor uma proibição, conforme exigido pelo IRM.

Descobrimos também que os contribuintes raramente solicitaram a reconsideração da auditoria. No entanto, para quase um terço dos contribuintes que solicitaram reconsideração, a sua persistência resultou na concessão total ou parcial dos créditos proibidos. Ainda assim, o IRS quase nunca removeu a proibição da conta do contribuinte, mesmo quando o crédito proibido foi permitido na íntegra. Assim, embora os contribuintes possam obter alívio através desta via, devem fazer o acompanhamento para garantir que, se o crédito reivindicado for permitido, a proibição será removida.

Recomendações

Exorto o IRS a garantir que as proibições de dois anos sejam impostas apenas quando os requisitos legais forem cumpridos, ie., após constatar que o contribuinte reivindicou o crédito por desrespeito imprudente ou intencional a normas e regulamentos. Exorto também o IRS a garantir que as proibições sejam impostas de forma consistente, de acordo com os procedimentos do IRM, tais como garantir a aprovação da gestão antes de impor uma proibição e explicar adequadamente porque é que a proibição está a ser imposta. Os procedimentos do IRM devem exigir que o IRS fale com o contribuinte em todos os casos antes de impor uma proibição e o IRS deve garantir que este requisito é seguido (ao contrário da prática actual de não falar com o contribuinte mesmo nas primeiras auditorias, embora o IRM exija isto). Além disso, recomendo que o IRS continue a contactar as comunidades com elevadas taxas de auditoria de crédito reembolsável para garantir que os contribuintes e os profissionais fiscais estejam cientes das múltiplas regras associadas a estes créditos, reivindicando o total de créditos que os contribuintes são elegíveis para receber.