O que é um ativo digital?
No sentido mais amplo, um ativo digital é um item criado e armazenado digitalmente, que tem valor, possui propriedade estabelecida e pode ser descoberto. O Departamento do Tesouro acrescentou à definição que um ativo digital deve ser registrado em um livro-razão distribuído criptograficamente seguro ou em qualquer tecnologia semelhante. O IRS inclui “criptomoeda” e “moeda virtual” como ativos digitais.
Exemplos de ativos digitais incluem (mas não estão limitados a):
- Moeda virtual conversível e criptomoeda (pense em Bitcoin);
- Stablecoins (pense em Tether); e
- Tokens não fungíveis (NFTs) (pense em CryptoPunks).
O que é moeda virtual?
Moeda virtual é uma representação digital de valor diferente da representação do dólar americano ou de uma moeda estrangeira (“moeda real”). A moeda virtual é usada como unidade de conta, reserva de valor ou meio de troca.
O que é criptomoeda?
Criptomoeda é um tipo de moeda virtual que usa criptografia para proteger transações. As criptomoedas utilizam um sistema descentralizado para registrar transações e emitir novas unidades.
Bitcoin é uma criptomoeda porque usa criptografia para proteger transações que são registradas digitalmente em um livro-razão distribuído, como um blockchain. Uma transação envolvendo criptomoeda registrada em um livro-razão distribuído é chamada de transação “on-chain”. Uma transação que não é registrada no livro-razão distribuído é chamada de transação “off-chain”, onde os indivíduos podem interagir diretamente uns com os outros sem necessariamente usar um terceiro confiável, como uma bolsa de criptomoedas.
O que é um NFT?
Um NFT é um ‘token não fungível’. Não fungível significa que algo é único e não pode ser substituído. Cada NFT contém uma assinatura digital, o que torna cada um único. Por outro lado, um item fungível é aquele cujas unidades individuais são essencialmente intercambiáveis e cada uma de suas partes é indistinguível de qualquer outra parte. A moeda física é fungível, o que significa que uma nota de US$ 100 é indistinguível e tem o mesmo valor de qualquer outra nota de US$ 100 em circulação. Um NFT pode representar um ativo digital, como uma imagem, mas também pode rastrear ativos do mundo real, como uma casa, um carro ou uma música.
Por que as transações de ativos digitais são tributáveis?
O rendimento é geralmente tributável independentemente da sua fonte. Como tal, as transações de ativos digitais são tributáveis tal como as transações “tradicionais” que envolvem dinheiro por bens ou serviços, ou uma troca de propriedade por outros bens ou serviços. Os ativos digitais são tratados como propriedade pelo IRS e os princípios fiscais gerais que se aplicam às transações imobiliárias serão aplicados a uma transação que envolva um ativo digital.
Como as transações de ativos digitais são tributadas?
Em geral, os indivíduos que transacionam com ativos digitais, incluindo a compra, venda ou troca de ativos digitais, detêm os ativos digitais como ativos de capital e a venda ou troca resulta em ganho ou perda de capital. No entanto, os ativos digitais recebidos como compensação por serviços são tratados da mesma forma que os salários e resultam num rendimento ordinário para o destinatário, que então detém o ativo digital como um ativo de capital.
Os exemplos a seguir ilustram diversas transações comuns envolvendo ativos digitais:
- Vendas: Quando você vende um ativo digital, geralmente é um ativo de capital e você deve relatar a transação junto com qualquer ganho ou perda de capital na venda.
- Exemplo: Se Mary comprasse 5 Bitcoins por US$ 50,000 em abril e vendesse todos os seus Bitcoins em julho por US$ 52,000, ela teria um ganho de capital de curto prazo de US$ 2,000 (o preço de venda menos o preço de compra). Se Mary vendesse os Bitcoins por US$ 48,000, ela teria uma perda de capital de curto prazo na venda, sujeita a quaisquer limitações nas deduções de perdas de capital. É importante notar que Maria deve ter vendido as suas moedas para reconhecer a perda; ela não pode relatar uma perda apenas porque o valor das moedas que possui diminuiu.
- Trocas: Se você trocar um ativo digital mantido como ativo de capital por serviços ou outra propriedade, incluindo bens ou outro ativo digital, deverá relatar a transação e qualquer ganho ou perda de capital resultante da diferença entre o valor justo de mercado da propriedade ou serviço que você recebeu e a base do imóvel cedido.
- Exemplo: Se Bill comprar 5 Bitcoins por US$ 50,000 em abril e trocá-los por outra moeda virtual em junho no valor de US$ 40,000 na data e hora da troca, Bill reportaria uma perda de capital de curto prazo de US$ 10,000 na transação. Neste caso, Bill teria de analisar as suas outras perdas de capital e poderia ficar potencialmente limitado quanto ao montante que poderia deduzir no ano em curso. Da mesma forma, se a moeda virtual trocada valesse US$ 60,000 em vez de US$ 40,000, Bill reportaria um ganho de capital de curto prazo de US$ 10,000 na transação.
- Lucro: Quando você recebe propriedade, incluindo um ativo digital, em troca da prestação de serviços, independentemente de você prestar os serviços como funcionário ou não, você deve relatar os rendimentos como renda ordinária. A remuneração por serviços é declarada e tributada da mesma forma, independentemente de como a compensação é recebida (dólares, moedas virtuais, propriedades ou outros serviços). Se você receber um ativo digital em troca da prestação de serviços como funcionário, ele será considerado salário e estará sujeito à retenção de imposto de renda federal, ao imposto da Lei Federal de Contribuições de Seguros (FICA) e ao imposto da Lei Federal de Imposto sobre Desemprego (FUTA) e deverá ser informado por seu empregador no Formulário W-2, Declaração de Salários e Impostos, como os salários tradicionais pagos em dólares americanos. Se você receber um ativo digital em troca da prestação de serviços e não for funcionário do pagador, você é autônomo e pode ser considerado um contratante independente.
- Exemplo: Se Deng receber 10 Bitcoins no valor de US$ 100,000 pela prestação de serviços como funcionário, ele deverá relatar isso como “salário” em sua declaração de imposto de renda. Se Deng não for um funcionário, a remuneração será informada no Anexo 1 ou no Anexo C. Deng deve relatar essa renda em sua declaração de imposto de renda, independentemente de receber ou não um Formulário W-2, Formulário 1099-MISC ou outra declaração de informações .
- Garfos rígidos: Um hard fork ocorre quando uma criptomoeda passa por uma alteração de protocolo, resultando em um desvio permanente do livro-razão distribuído legado. Isto pode resultar na criação de uma nova criptomoeda além da criptomoeda legada. Se sua criptomoeda passou por um hard fork, mas você não recebeu nenhuma nova criptomoeda, você não tem lucro tributável.
- Exemplo: Maria possui 10 unidades da criptomoeda A que possui um hard fork, após o qual ela também possui 10 unidades da criptomoeda B. Independentemente de como ela recebe a nova criptomoeda B, ela tem renda. Se as 10 unidades da criptomoeda B valerem US$ 50 na data e hora em que as receber, Maria terá rendimentos tributáveis de US$ 50 que deverá informar no ano em que receber a criptomoeda B.
- Roubo: Se o seu investimento em ativos digitais foi roubado, as regras de perda por roubo se aplicam ao ano em que você tomou conhecimento do roubo. (Consulte o Conselheiro Chefe Número do Memorando 202511015 (Consulte o Tópico Tributário nº 515 - Perdas por Acidentes, Desastres e Roubo para obter mais informações.) O roubo deve atender à definição de roubo da sua jurisdição local e você deve incluir qualquer contraprestação recebida pelo roubo ao calcular sua perda (ou ganho). Se o roubo resultar em prejuízo líquido, a perda é considerada uma perda ordinária e não está sujeita às limitações de dedução itemizada diversa.
- Falência ou conta congelada: Embora alguns ativos digitais tenham perdido uma quantidade significativa de seu valor durante 2023, você não pode reivindicar uma perda dessa redução em sua declaração de imposto de renda até que haja uma transação fechada e concluída, como uma venda ou troca. Se sua conta de investimento em ativos digitais estiver congelada ou seus ativos digitais estiverem vinculados a um processo de falência, você não poderá reivindicar um prejuízo tributável porque não possui uma transação fechada e concluída. Uma vez descongelada a sua conta ou concluído o processo de falência, terá de reavaliar a sua situação. Se seus ativos digitais e a propriedade deles permanecerem intactos e tiverem algum valor, você não terá uma perda reconhecível. Se você recebeu um acordo (não importa quão pequeno) do processo de falência em troca de seus ativos digitais, isso é considerado uma venda e você deve relatar sua perda (ou ganho) de capital no Formulário 8949 para o ano em que recebeu o acordo. Se você não recebeu nada do acordo de falência, nem dinheiro nem seus ativos digitais, então seu investimento em ativos digitais será considerado sem valor e serão aplicadas regras diferentes.
- Inútil ou abandonado: Ao contrário da venda de um investimento em ativos digitais que resulta em ganho ou perda de capital, a perda do seu investimento em ativos digitais que se torna completamente inútil é uma perda comum. Você deve observar que o ativo deve estar completamente sem valor, e não quase sem valor, para que essa perda seja reconhecida. Uma perda normal de um investimento sem valor ou abandonado é uma dedução discriminada diversa no ano de inutilidade/abandono, mas não é dedutível em sua declaração de imposto porque a Lei de Reduções de Impostos e Empregos de 2017 prevê que as deduções discriminadas diversas de um indivíduo não são dedutíveis em 2018 até 2025.
Para mais informações sobre o tratamento tributario das transações imobiliárias, consulte Publicação 544, Vendas e Outras Disposições de Ativos.
Quais transações de ativos digitais não são tributáveis?
Geralmente, as mesmas regras que se aplicam a outras propriedades se aplicam aos ativos digitais. Nem todas as transações imobiliárias são tributáveis. Por exemplo, as seguintes transações não são tributáveis:
- Transações consigo mesmo. Se você transferir moeda virtual de uma carteira, endereço ou conta pertencente a você, para outra carteira, endereço ou conta que também lhe pertença, a transferência será um evento não tributável, mesmo que você receba um retorno de informações informando a transferência .
- Genuíno presentes. Se você receber um ativo digital como um genuíno presente, o presente não é tributável. Você relatará qualquer receita ou perda ao vender, trocar ou de outra forma agravamenar o ativo digital. Se for você quem está dando o ativo digital, talvez seja necessário relatar a doação em uma declaração de imposto de renda sobre doações. Consulte as instruções do Formulário 709 para obter mais informações.
- Doações de caridade. Se você doar um ativo digital para uma organização de caridade descrita na Seção 170(c) do Código da Receita Federal, você não reportará receita, ganho ou perda da doação. Você pode, no entanto, ter direito a reivindicar uma dedução de contribuição em sua declaração de imposto de renda no ano em que fez a doação.
- Garfos macios. Um soft fork ocorre quando um livro-razão distribuído passa por uma alteração de protocolo que não resulta em desvio do livro-razão e, portanto, não resulta na criação de uma nova criptomoeda. Como os soft forks não resultam no recebimento de novas criptomoedas, você estará na mesma posição que estava antes do soft fork, o que significa que o soft fork não resultará em nenhuma receita para você.
Onde as transações de ativos digitais são relatadas?
As transações envolvendo ativos digitais são geralmente relatadas nos mesmos formulários fiscais que as transações em outras propriedades.
- Caixa de seleção na página 1 de Formulário 1040, Declaração de Imposto de Renda Individual dos EUA, ou Formulário 1040-SR, Declaração de imposto de renda dos EUA para idosos. A partir de 2020, se você participar de determinadas transações de ativos digitais, marque a caixa “Sim” ao lado da pergunta sobre ativo digital (anteriormente moeda virtual) na página 1 do Formulário 1040 ou Formulário 1040-SR. Veja o Instruções para o Formulário 1040, Declaração de Imposto de Renda de Pessoa Física dos EUA/Formulário 1040S Declaração de Imposto de Renda de Pessoa Física dos EUA para Idosos para obter mais informações.
- Formulário 8949, Vendas e Outras Disposições de Ativos de Capital e Anexo D (Formulário 1040 ou 1040-SR), Ganhos e Perdas de Capital. Você deve relatar a maioria das vendas e outras transações de capital no Formulário 8949 e, em seguida, resumir os ganhos de capital e perdas de capital dedutíveis no Anexo D.
- Formulário série 1040 ou Formulário 1040 Anexo 1, Renda Adicional e Ajustes à Renda. Você deve relatar a receita ordinária de ativos digitais em Formulário 1040, Declaração de Imposto de Pessoa Física dos EUA, Formulário 1040-SS, Declaração de Imposto de Trabalho Autônomo dos EUA (incluindo o Crédito Tributario Infantil Adicional para Residentes Bone Fide de Porto Rico), Formulário 1040-NR, Declaração de Imposto de Renda de Estrangeiro Não Residente dos EUA, ou Formulário 1040, Anexo 1, Renda Adicional e Ajustes à Renda, conforme aplicável.
Que registros preciso manter em relação às minhas transações de ativos digitais?
O Código da Receita Federal e os regulamentos exigem que os contribuintes mantenham registros suficientes para estabelecer as posições assumidas em suas declarações fiscais federais. Você deve, portanto, manter registros por pelo menos três anos após relatar qualquer evento tributável ou ter outros requisitos de relatório, mesmo que não sejam imediatamente tributáveis, documentando compras, recebimentos, vendas, trocas ou outras disposições de seu ativo digital e do mercado justo valor de qualquer propriedade ou serviço que você recebeu em troca de um ativo digital
Mais recursos e informações:
Um site oficial dos EUA Gov
